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　　企業(yè)收到貨款未申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅,。稽查人員調(diào)增其應(yīng)稅收入時(shí)，企業(yè)提出，與收入有關(guān)的成本費(fèi)用未在稅前扣除。這筆成本費(fèi)用該如何處理?不予沖減?直接沖減?還是先行調(diào)增，待企業(yè)履行相關(guān)手續(xù)后再另作調(diào)減?湖北省十堰市國(guó)稅局圍繞這個(gè)問(wèn)題展開(kāi)激烈討論。

　　事件——企業(yè)提出調(diào)增應(yīng)稅收入未扣除成本費(fèi)用

　　2015年6月8日,，十堰市國(guó)稅局稽查局對(duì)丹江口市A公司2014年度申報(bào)納稅情況實(shí)施檢查?；槿藛T發(fā)現(xiàn),，2014年9月，A公司銷售一批鑄件貨物,，與購(gòu)貨方簽訂了價(jià)稅合計(jì)112.22萬(wàn)元的購(gòu)銷合同,。貨物已發(fā)出，A公司已收到貨款,，但未在賬上作收入處理,，也未申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。針對(duì)A公司少申報(bào)應(yīng)稅收入的行為,，稽查人員要求其補(bǔ)繳增值稅16.31萬(wàn)元,，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅23.98萬(wàn)元。對(duì)于補(bǔ)繳增值稅的處理決定,，企業(yè)毫無(wú)異議,。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出,，檢查人員調(diào)增其企業(yè)所得稅應(yīng)納稅收入時(shí),，成本費(fèi)用86.82萬(wàn)元未在稅前扣除。

　　分歧——稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生三種意見(jiàn)

　　對(duì)于成本費(fèi)用86.82萬(wàn)元究竟應(yīng)該如何處理,，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生分歧,，經(jīng)過(guò)激烈辯論，形成了三種處理意見(jiàn),。

　　第一種處理意見(jiàn)：只調(diào)增應(yīng)稅收入,，不沖減成本費(fèi)用。

　　持此處理意見(jiàn)的稅務(wù)人員認(rèn)為,，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第八條“關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題”規(guī)定,，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額,。

　　A公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理時(shí)，沒(méi)有計(jì)算其銷售成本,，屬于企業(yè)對(duì)權(quán)利的放棄,。并且，該企業(yè)這批貨物銷售成本是否應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除,，還有待于印證,。因此，對(duì)該企業(yè)上述行為,，應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算結(jié)果,，在檢查確認(rèn)所得額時(shí)不考慮成本費(fèi)用。

　　第二種處理意見(jiàn)：在調(diào)增應(yīng)稅收入的同時(shí),，直接沖減成本費(fèi)用,。

　　持此處理意見(jiàn)的稅務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的,、合理的支出，包括成本,、費(fèi)用,、稅金、損失和其他支出,，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

　　顯而易見(jiàn)，企業(yè)在生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的成本費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅前扣除,。因此，在調(diào)增所得稅應(yīng)稅收入的同時(shí),，理所當(dāng)然應(yīng)考慮成本費(fèi)用,，應(yīng)直接調(diào)減應(yīng)納稅所得額86.82萬(wàn)元。

　　第三種處理意見(jiàn)：只能調(diào)增應(yīng)稅收入,，不能直接沖減成本費(fèi)用,，但企業(yè)履行相關(guān)申報(bào)扣除手續(xù)后，可以另作納稅調(diào)減,。

　　持此處理意見(jiàn)的稅務(wù)人員認(rèn)為,，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的,、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年,。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的,，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅,。

　　同時(shí)，參照民事訴訟法“誰(shuí)主張,、誰(shuí)舉證”的原則,，稽查人員在開(kāi)展檢查時(shí)，對(duì)于A公司以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出,，不能隨便作出納稅調(diào)減決定,。該企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)扣未扣支出，可自由選擇是否扣除,。如果選擇了補(bǔ)扣決定,，則必須履行專項(xiàng)申報(bào)扣除手續(xù)，提供相應(yīng)的證明材料,，作補(bǔ)充申報(bào)處理,。如果選擇了放棄稅前扣除權(quán)利，也不違反稅法規(guī)定,。

　　結(jié)果——調(diào)增應(yīng)稅收入后另作納稅調(diào)減

　　三種處理意見(jiàn)中,，哪個(gè)更合理合法?經(jīng)過(guò)集體審理，十堰市國(guó)稅局稽查局認(rèn)為,，第一種和第二種處理意見(jiàn)各有不妥,，決定采用第三種處理意見(jiàn)。

　　第一種處理意見(jiàn)只考慮調(diào)增收入,，不考慮成本費(fèi)用,，明顯違反了企業(yè)所得稅法相關(guān)性和合理性原則，畢竟,，企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,，而不是應(yīng)稅收入額。

　　第二種處理意見(jiàn)混淆了納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé),，沒(méi)有劃清納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任和義務(wù),。在實(shí)際工作中，納稅人在企業(yè)所得稅前扣除成本費(fèi)用的行為,，是納稅人通過(guò)自主申報(bào)來(lái)完成的,。在稅收征收管理工作中，只要納稅人沒(méi)有違反稅法規(guī)定,，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)干涉納稅人的行為,。在查增應(yīng)稅收入的同時(shí),，直接沖減成本費(fèi)用，作納稅調(diào)減,，很可能會(huì)造成納稅人重復(fù)扣除成本費(fèi)用的現(xiàn)象,，這不僅違反了民事訴訟法關(guān)于“誰(shuí)主張、誰(shuí)舉證”的原則,，也與稅法有關(guān)規(guī)定相違背，將進(jìn)一步加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),。

　　經(jīng)過(guò)稽查人員的解釋,，A公司也接受了第三種處理意見(jiàn)，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款23.98萬(wàn)元,。

　　(信息來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào))

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