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2017稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預習期,，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務(wù)與會計》知識點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的核算,。

　　為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況,，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，分別“成本”,、“公允價值變動”進行明細核算,。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應(yīng)收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-5】某企業(yè)2×12年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股,，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),，每股成交價19.6元，其中,，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利,，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費等交易費用8 000元,。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,。該企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)3月5日購入股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業(yè)購入乙公司股票20萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算,，支付的價款總額為l65萬元,，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元和相關(guān)稅費8萬元,，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=165-10-8=147(萬元),。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時,，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元;2015年12月31日,，該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日,，A公司將上述股票對外出售，收到款項115萬元存入銀行,。這項投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)

　　【教材例9-6】長城公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量,。假設(shè)該公司2×12年6月30日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的資料如表9-1所示。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-1資料,，長城公司應(yīng)在2×12年6月30日作如下會計分錄：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 6 250

　　這樣,，長城公司2×12年6月30日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254 500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值,。

　　【教材例9-7】接上例,，長城公司于2×12年10月20日將乙公司債券以23 000元的價格全部出售(不考慮交易費用)，2×12年12月31日以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值資料如表9-2所示,。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-2資料,，長城公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　(1)2×12年10月20日，乙公司債券全部出售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 3 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　25 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3 500

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　3 500

　　(2)2×12年12月31日,，期末計量時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 6 350

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 6 350

　　這樣,，長城公司2×12年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元。

　　預?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!