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2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算,。

　　為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目,，分別“成本”,、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【教材例9-5】某企業(yè)2×12年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣告但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股,，作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，每股成交價(jià)19.6元,，其中,，0.4元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，股權(quán)登記日為3月10日,。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元,。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)3月5日購入股票時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 1 920 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 968 000

　　(2)4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【例題?單選題】企業(yè)購入乙公司股票20萬股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算,，支付的價(jià)款總額為l65萬元，其中包括已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利10萬元和相關(guān)稅費(fèi)8萬元,，則該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元,。(2009年)

　　A.147

　　B.155

　　C.157

　　D.165

　　【答案】A

　　【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=165-10-8=147(萬元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確,，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。

　　【例題】A公司于2015年12月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn),，每股支付價(jià)款5元;2015年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元;2016年1月10日,，A公司將上述股票對(duì)外出售,，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。這項(xiàng)投資從購買到售出共賺多少錢?

　　【答案】投資收益=115-100=15(萬元)

　　【教材例9-6】長(zhǎng)城公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量,。假設(shè)該公司2×12年6月30日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如表9-1所示,。

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-1資料，長(zhǎng)城公司應(yīng)在2×12年6月30日作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 6 250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 6 250

　　這樣,，長(zhǎng)城公司2×12年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額應(yīng)為254 500元,，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　【教材例9-7】接上例,，長(zhǎng)城公司于2×12年10月20日將乙公司債券以23 000元的價(jià)格全部出售(不考慮交易費(fèi)用),，2×12年12月31日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如表9-2所示。

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　根據(jù)表9-2資料,，長(zhǎng)城公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　(1)2×12年10月20日,，乙公司債券全部出售時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　23 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 3 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　25 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3 500

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　3 500

　　(2)2×12年12月31日，期末計(jì)量時(shí)：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 6 350

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　 6 350

　　這樣，長(zhǎng)城公司2×12年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金額為239 350元,。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!