2017稅務師《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-15 14:19:59

2017稅務師《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期,，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算,。

　　應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產,。根據金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,，有客觀證據表明該金融資產發(fā)生減值的,，應當計提減值準備。

　　(一)應收款項等金融資產發(fā)生減值判斷

　　金融資產發(fā)生減值的客觀證據,，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難,。

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等,。

　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮,，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步。

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組,。

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易。

　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少,，但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化,，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等,。

　　7.權益工具發(fā)行方經營所處的技術,、市場、經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本,。

　　8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌,。

　　9.其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據。

　　金融資產發(fā)生減值時,，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失),，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益,。

　　【例題?多選題】下列會計事項中,，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有(　　)。

　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同

　　B.債務人發(fā)生嚴重財務困難

　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并

　　D.債務人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務,，并不意味應收款項發(fā)生減值,。

　　(二)應收款項減值的確定

　　分為單項金額重大和非重大的應收款項，分別進行減值測試,。

　　對于單項金額重大的應收款項,，應當單獨進行減值測試，有客觀證據表明其發(fā)生了減值的,，應當根據其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額,，確認減值損失，計提壞賬準備,。

　　對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項,，應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值,。通常情況下,，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，在此基礎上計算確定減值損失,，計提壞賬準備,。

　　(三)應收款項減值的賬務處理

　　應收款項減值賬務處理如下圖所示：

　　【例題?單選題】甲公司2014年5月10日因銷售商品應收乙公司賬款1 000萬元，該應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在2014年6月30日,、2014年12月31日,、2015年6月30日、2015年12月31日分別為900萬元,、920萬元,、880萬元、890萬元,。則2015年度甲公司因計提該應收賬款壞賬準備而應計入“資產減值損失”科目的金額為(　　)萬元,。

　　A.30

　　B.40

　　C.10

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】2015年度甲公司因計提該應收賬款壞賬準備而應計入“資產減值損失”科目的金額=920-890=30(萬元)。

　　【例題?單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準備,，計提比例為應收款項余額的5%,。2008年末應收款項余額3 800萬元;2009年發(fā)生壞賬損失320萬元,，年末應收款項余額5 200萬元;2010年收回已核銷的壞賬160萬元，年末應收款項余額4 100萬元,。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額為(　　)萬元,。

　　A.195

　　B.235

　　C.365

　　D.550

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產減值損失的累計金額=4 100×5%+320-160=365(萬元)。

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