2017稅務師《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算

來源：東奧會計在線責編：文博2016-12-15 14:19:59

2017稅務師《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務師考試備考預習期，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學習2017《財務與會計》知識點：應收款項減值的核算,。

　　應收賬款等應收款項是企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)。根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定,，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查,，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備,。

　　(一)應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),，包括下列各項：

　　1.發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難。

　　2.債務人違反了合同條款,，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等,。

　　3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步,。

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組,。

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難,，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易。

　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn),，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化,，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高,、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等,。

　　7.權益工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術,、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,，使權益工具投資人可能無法收回投資成本,。

　　8.權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌。

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù),。

　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,，計入當期損益,。

　　【例題?多選題】下列會計事項中，不能表明企業(yè)應收款項發(fā)生減值的有(　　),。

　　A.債務人的待執(zhí)行合同變成虧損合同

　　B.債務人發(fā)生嚴重財務困難

　　C.債務人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并

　　D.債務人違反合同條款逾期尚未付款

　　E.債務人很可能倒閉

　　【答案】AC

　　【解析】選項A和C屬于正常業(yè)務,，并不意味應收款項發(fā)生減值。

　　(二)應收款項減值的確定

　　分為單項金額重大和非重大的應收款項,，分別進行減值測試,。

　　對于單項金額重大的應收款項，應當單獨進行減值測試,，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失,，計提壞賬準備,。

　　對于單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項，應當采用組合方式進行減值測試,，分析判斷是否發(fā)生減值,。通常情況下，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合,，在此基礎上計算確定減值損失,，計提壞賬準備。

　　(三)應收款項減值的賬務處理

　　應收款項減值賬務處理如下圖所示：

　　【例題?單選題】甲公司2014年5月10日因銷售商品應收乙公司賬款1 000萬元,，該應收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在2014年6月30日,、2014年12月31日,、2015年6月30日、2015年12月31日分別為900萬元,、920萬元、880萬元,、890萬元,。則2015年度甲公司因計提該應收賬款壞賬準備而應計入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.30

　　B.40

　　C.10

　　D.-10

　　【答案】A

　　【解析】2015年度甲公司因計提該應收賬款壞賬準備而應計入“資產(chǎn)減值損失”科目的金額=920-890=30(萬元),。

　　【例題?單選題】甲公司自2008年起計提壞賬準備,，計提比例為應收款項余額的5%。2008年末應收款項余額3 800萬元;2009年發(fā)生壞賬損失320萬元,，年末應收款項余額5 200萬元;2010年收回已核銷的壞賬160萬元,，年末應收款項余額4 100萬元。則甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額為(　　)萬元,。

　　A.195

　　B.235

　　C.365

　　D.550

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2008-2010年因計提壞賬準備而確認的資產(chǎn)減值損失的累計金額=4 100×5%+320-160=365(萬元),。

　　預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!