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2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點(diǎn)：外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除,。

　　用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款,。

　　1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

　　(1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮,、焰火;

　　(5)外購或委托加工收回的已稅汽油,、柴油、石腦油,、燃料油,、潤滑油為原料生產(chǎn)的成品油;

　　(6)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(7)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(8)以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,。

　　【提示1】外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車還能抵稅嗎?

　　【提示2】葡萄酒已納消費(fèi)稅的抵減,。

　　【提示3】貼標(biāo)視為生產(chǎn)——單位和個(gè)人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,。單位和個(gè)人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納消費(fèi)稅,，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納的消費(fèi)稅稅款。

　　2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量,。

　　外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額),。

　　【歸納】

　　(1)從范圍上看，允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類(葡萄酒除外，教材未收錄葡萄酒扣稅規(guī)則),、小汽車,、高檔手表、游艇,、電池,、涂料。

　　(2)從規(guī)則上看,，允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣。

　　(3)從依據(jù)上看,，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,，不同于增值稅的購進(jìn)扣稅。

　　(4)從方法上看,，需自行計(jì)算抵扣,。計(jì)算方法用的是類似會計(jì)“實(shí)地盤存制”的方法。

　　(5)從抵扣消費(fèi)品的來源渠道看,，2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,，自2006年，國稅函〔2006〕769號規(guī)定：從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，符合抵扣條件的,，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

　　【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅的視為生產(chǎn),。

　　(6)其他限制條件：

　　在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款,。

　　批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙也不得抵扣外購卷煙的已納稅款,。

　　關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例：

　　某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下：

　　【特別提示】當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費(fèi)稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的不足抵扣部分的處理：

　　采用按當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅的數(shù)額申報(bào)抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報(bào)抵扣的方式處理,。

　　【例題·多選題】某鞭炮廠(增值稅一般納稅人)用外購已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火,。2012年10月銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬元;本月外購焰火400萬元,，取得增值稅專用發(fā)票,，月初庫存外購焰火60萬元,，月末庫存外購焰火50萬元,，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說法正確的有( ),。(焰火消費(fèi)稅稅率15%,，上述價(jià)格均不含增值稅)

　　A.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅

　　B.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅

　　C.該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí),，當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣

　　D.該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí),，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅鞭炮焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣

　　E.當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬元

　　【答案】ACE

　　【解析】選項(xiàng)AB：外購已稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的焰火已納的消費(fèi)稅稅款;選項(xiàng)CD：增值稅采用購進(jìn)扣稅法,，按購進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額;選項(xiàng)E：當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×15%-(400+60-50)×15%=88.5(萬元),。

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!