小奧提示：“劇本”讀前須知

　　增值稅會計核算規(guī)定”為什么變化,？

　　本次對于增值稅會計核算的更改主要是針對2016年5月1日的全面“營改增”的新政策來進行，因為原有的“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下設(shè)的專欄已經(jīng)不能滿足“營改增”的新形勢要求,，納稅人只使用三級專欄捉襟見肘,，賬務(wù)核算并不清楚,。

　　除“營改增”外，還對一些實務(wù)上增值稅核算不明確的地方給予了明確,，財政部版本的本文件,，是及時對增值稅的核算進行了調(diào)整。

　　“增值稅會計核算規(guī)定”主要變動在哪兒,？

　　本次對于增值稅會計核算的主要改變,，是新增加了7個“二級”科目，

　　“預(yù)交增值稅”,、“待認證進項稅額”,、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”（以前“營改增”出現(xiàn)過,，但本次明確新增該二級科目）,、“簡易計稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”,，這些科目與“應(yīng)交增值稅”是一個級別的科目，并不是新增加了“三級專欄”,。

　　增值稅的三級專欄“進項稅額”,、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”,、“減免稅款”,、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項稅額”,、“出口退稅”,、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”并沒有改變,。

　　重新啟用了一個專欄“營改增抵減的銷項稅額”，只不過名稱換為了“銷項稅額抵減”專欄,。

　　“人物圖”：增值稅應(yīng)交稅費會計科目及專欄設(shè)置框架

　　>>>>一般納稅人

　　>>>>小規(guī)模納稅人

　　小奧帶你入戲

　?。ㄒ唬邦A(yù)交增值稅”明細科目

　　核算內(nèi)容

　　核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù),、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額,。

　　重墨之筆

　?。?）企業(yè)預(yù)繳增值稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　（2）月末,，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目,。

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后,，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　預(yù)繳增值稅如何計算

　　轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

　　不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

　　跨縣（市,、區(qū)）提供建筑服務(wù)

　　采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目

　　小奧“品評”

　　可見“預(yù)交增值稅”主要針對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù),、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目,，根據(jù)“財稅[2016]36號”中的規(guī)定，需要預(yù)交增值稅的項目使用本科目,，避免了直接在“未交增值稅”中核算時,，不能清晰體現(xiàn)預(yù)交增值稅的情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等先在預(yù)交增值稅中核算,，等到真正發(fā)生納稅義務(wù),，再轉(zhuǎn)入“未交增值稅”，清晰簡單,，不易出錯,，同時要注意，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算的是當期已經(jīng)交過的增值稅,，這里和一般預(yù)交并不相同,，“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”主要核算的是納稅期限短于一個月時，在月內(nèi)繳納的增值稅,。

　　（二）“待認證進項稅額”明細科目

　　核算內(nèi)容

　　核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額,。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的進項稅額,；一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額。

　　重墨之筆

　　（1）采購等業(yè)務(wù)按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額：

　　借：在途物資,、原材料,、庫存商品、生產(chǎn)成本,、無形資產(chǎn),、固定資產(chǎn)、管理費用等科目

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額（按當月未認證的可抵扣增值稅額）

　　貸：應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù),、銀行存款等科目

　　（2）發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票未做認證,，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄,。

　　（3）采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理，取得增值稅專用發(fā)票時：

　　借：相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目

　　應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

　　貸：銀行存款,、應(yīng)付賬款等科目

　　（4）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后,，應(yīng)借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

　　（5）因發(fā)生非正常損失或改變用途等原已計入待認證進項稅額：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢,、應(yīng)付職工薪酬,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目

　　貸：應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

　　小奧“品評”

　　待認證進項稅額解決了實務(wù)中一些發(fā)票沒有認證,，只能暫時放在手上不能入賬或者計入成本后期再從成本轉(zhuǎn)出計入相應(yīng)進項稅額的情況,，主要是為企業(yè)未認證的專票給予合理的入賬科目，之后再進行抵扣或者轉(zhuǎn)出提供了核算科目,。

　　（三）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目

　　核算一般納稅人銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

　　重墨之筆

　　企業(yè)按照會計準則確認了收入,，但是按照稅法規(guī)定尚無需繳納銷項稅時,，先把計算出的銷項稅額計入“待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目。

　　（1）借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　（2）實際納稅義務(wù)發(fā)生時,，做如下處理,；

　　借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）/應(yīng)交稅費——簡易計稅

　　全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理為：

　　（1）企業(yè)在營改增之前但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計提營業(yè)稅的,，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時,，做如下處理；

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　（2）企業(yè)在營改增之前已經(jīng)計提營業(yè)稅且未繳納的,，在達到增值稅納稅義務(wù)時點時,，做如下處理；

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅/應(yīng)交城市維護建設(shè)稅/應(yīng)交教育費附加

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　小奧“品評”

　　“待轉(zhuǎn)銷項稅額”主要解決的是營改增一些業(yè)務(wù),，比如建筑勞務(wù),，由于跨年等一些原因，是根據(jù)完工程度確認收入的,，但增值稅納稅義務(wù)發(fā)生實際為收訖款項或者采取預(yù)收款方式,，在收到預(yù)收款時發(fā)生納稅義務(wù)，與會計上確認收入的時間并不相符,，可能出現(xiàn)確認收入但不能確認增值稅的情況，為了解決這一情況,，在會計確認收入時確認“待轉(zhuǎn)銷項稅額”,，這里就防止會計上確認收入但沒有增值稅的情況，在實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目,。解決了會計確認收入和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點不同的問題,。

　　（四）“增值稅留抵稅額”明細科目

　　核算內(nèi)容

　　核算兼有銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,。

　　重墨之筆

　　（1）納入營改增試點當月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額：

　　借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　（2）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額

　　小奧“品評”

　　注意并不是所有的留抵稅額都要計入該科目,，該科目有特定的核算目的,，即原增值稅一般納稅人不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額適用,，主要解決截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額的問題,，如果不涉及該項業(yè)務(wù),，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅借方余額仍不需要做任何處理,。

　　（五）“簡易計稅”明細科目

　　核算內(nèi)容

　　核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提,、扣減、預(yù)繳,、繳納等業(yè)務(wù),。

　　重墨之筆

　　銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。銷售貨物,、加工修理修配勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額：

　　借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、銀行存款等科目

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入,、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理,、工程結(jié)算等科目

　　應(yīng)交稅費——簡易計稅（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）

　　小奧“品評”

　　注意“應(yīng)交稅費——簡易計稅”核算的是“一般納稅人”采取簡易計稅辦法時采用的科目,，主要解決的以前一般納稅人采取簡易計稅辦法都用“應(yīng)交稅費-未交增值稅”核算的方法，而小規(guī)模納稅人仍然使用的是“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”,，并不在本科目核算,。

　　（六）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細科目

　　核算內(nèi)容

　　主要核算金融商品正負差額應(yīng)納增值稅的情況，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一,。金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理,。

　　重墨之筆

　　（1）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理,。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末：

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益等科目

　　（2）交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　年末,，本科目如有借方余額,，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,。

　　小奧“品評”

　　“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”主要是符合轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅的核算,，符合增值稅關(guān)于金融商品正負差額應(yīng)納增值稅的情況，同時注意,，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一,。

　　（七）“代扣代交增值稅”明細科目

　　核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

　　核算內(nèi)容

　　核算納稅人購進在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅,。這也是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一,。購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人,。

　　重墨之筆

　　（1）納稅人購進服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時，做如下處理,；

　　借：生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）【可抵扣的增值稅額,，小規(guī)模納稅人沒有此項】

　　貸：應(yīng)付賬款

　　應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅【應(yīng)代扣代繳的增值稅額】

　　（2）實際繳納代扣代繳增值稅時，做如下處理,；

　　借：應(yīng)交稅費——代扣代交增值稅【代扣代繳的增值稅額】

　　貸：銀行存款

　　小奧“品評”

　　實質(zhì)解決了代扣代繳的增值稅應(yīng)該放入哪個科目核算的問題,，方便扣繳義務(wù)人體現(xiàn)扣繳義務(wù)，同時注意,，這是“小規(guī)模納稅人”除“應(yīng)交增值稅”可以使用的二級科目之一,。

　　新戲?qū)嵆?a href="/upload/resources/image/2016/12/15/43005.png" target="_blank" style="font-family: inherit; line-height: 1.6;">

　　>>>>差額征稅的賬務(wù)處理

　　（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

　　按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的,，發(fā)生成本費用時,，

　　一般納稅人：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】

　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

　　按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）/應(yīng)交稅費——簡易計稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本,、存貨,、工程施工等【允許抵扣的金額】

　　小規(guī)模納稅人：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【應(yīng)付或?qū)嵏督痤~】

　　貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款等

　　按待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工等【允許抵扣的金額】

　　（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理,。

　　金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【應(yīng)納稅額】

　　如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,，

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅【結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額】

　　貸：投資收益

　　交納增值稅時，

　　借：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　年末,，本科目如有借方余額,，

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　>>>>相關(guān)聯(lián)的“表情加戲”

　　>>>>進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

　　（1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等,，原已計入進項稅額,、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的,，做如下處理,；

　　借：待處理財產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）/應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額/應(yīng)交稅費——待認證進項稅額

　　（2）原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的,，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，做如下處理,；

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷,。

　　一般納稅人購進時已全額計提進項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進項稅額,，做如下處理,；

　　借：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

　　（3）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。

　　一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,，用紅字沖銷原暫估入賬金額,，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額,，做如下處理,；

　　借：原材料/庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　老戲重溫

　　>>>>小規(guī)模納稅人明細科目

　　只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”,、“代扣代交增值稅”外的明細科目,。

　　>>>>出口退稅的賬務(wù)處理

　　為核算納稅人出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目,，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅,、消費稅等，貸方反映實際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅,、消費稅等,。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額,。

　?。?）未實行“免、抵,、退”辦法的一般納稅人出口貨物按規(guī)定退稅的,，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，借記“應(yīng)收出口退稅款”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目,，收到出口退稅時，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收出口退稅款”科目,；退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目,。

　　（2）實行“免,、抵,、退”辦法的一般納稅人出口貨物，在貨物出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本時,，按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額,，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目,，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。在規(guī)定期限內(nèi),，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額不足以抵減出口貨物的進項稅額,，不足部分按有關(guān)稅法規(guī)定給予退稅的，應(yīng)在實際收到退稅款時,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目,。

　　>>>>交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理,。

　　企業(yè)交納當月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）,，貸記“銀行存款”科目,。

　　交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交的增值稅,，借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。

　　減免增值稅的賬務(wù)處理,。對于當期直接減免的增值稅,，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目,。

　　增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理,。

　　按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額,，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目,。

　　小奧總體“劇本”的提點

　　總體上,，本次增值稅核算的變化可謂是翻天覆地，但未傷筋動骨,，增值稅在會計核算上的基本核算方法并沒有實質(zhì)變化,，只是加入了相關(guān)科目，給出了明確科目,，明確了具體核算,。整個增值稅的核算更加清晰，更加合理,。