2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：文博2016-12-13 09:26:15

2017稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策,。

　　(一)卷煙最低計(jì)稅價格的核定

　　自2012年1月1日起,，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號,、規(guī)格卷煙,。

　　計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價格的核定公式為：

　　某牌號,、規(guī)格卷煙計(jì)稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格,，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量,、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算,。其計(jì)算公式如下：

　　已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的卷煙,，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格確定適用稅率,，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報納稅;實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格的,，按計(jì)稅價格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報納稅,。

　　卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計(jì)稅示意圖

　　一般情況：

2222

　　【例題?計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌號卷煙出廠價格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅,，下同)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集其批發(fā)價格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元,，國家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為29%,，則該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬支)，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為：

　　【答案及解析】A牌卷煙計(jì)稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條),，屬于甲類卷煙,。

　　該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。

　　(二)白酒最低計(jì)稅價格核定管理辦法

　　如果A<70%B,，則A為不正常價格,，需要核定最低計(jì)稅價格。

　　如果A≥70%B,，則A,、B差價小，A為正常價格,，不需要核定最低計(jì)稅價格,。

　　基本程序：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,。

　　核定主體：

　　1.國家稅務(wù)總局

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下,、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局,。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格,。

　　2.省、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局

　　除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒外,，其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由各省,、自治區(qū),、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用：

　　已核定最低計(jì)稅價格的白酒,，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的,，按實(shí)際銷售價格申報納稅;實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按最低計(jì)稅價格申報納稅,。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的,，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費(fèi)稅,。

　　標(biāo)準(zhǔn)的重新核定：

　　已核定最低計(jì)稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上,、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價格。

　　【思考】卷煙,、白酒的消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價格規(guī)定,，增值稅如何處理?

　　(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定

　　納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅,。

　　【例題?單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人,，下設(shè)一非獨(dú)立核算的展銷部，2013年11月將自產(chǎn)的100只高檔手表移送到展銷部展銷,，作價1.5萬元/只,，展銷部當(dāng)月銷售了60只，取得含稅銷售額140.4萬元,，該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬元,。(高檔手表消費(fèi)稅稅率為20%)

　　A.18.00

　　B.24.00

　　C.28.00

　　D.30.00

　　【答案】B

　　【解析】該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=140.4÷(1+17%)×20%=24(萬元)。

　　(四)同類最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面,，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)。

　　【例題?多選題】下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品,，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有( ),。

　　A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　B.用于饋贈的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　D.用于換取消費(fèi)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　E.對外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　【答案】ACDE

　　【歸納】消費(fèi)稅與增值稅同是對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的,。增值稅是價外稅,，計(jì)算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅金額;消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅金額的,。

　　通常情況下,，從價定率和復(fù)合計(jì)稅中從價部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的,，但微妙差異是：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅,。而增值稅只有平均銷售價格的規(guī)定,。

　　【例題?單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱,，每箱不含稅價600元;15日銷售同類化妝品500箱,，每箱不含稅價650元,。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油,。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )元,。

　　A.169500

　　B.205500

　　C.207000

　　D.208500

　　【答案】D

　　【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=(600×400+650×500+650×200)×30%=208500(元)。

　　(五)計(jì)稅價格的核定權(quán)限

　　1.卷煙,、白酒和小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定,，送財(cái)政部備案;

　　2.其他征稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由海關(guān)核定,。

　　【例題1?多選題】應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價格。下列應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的有( ),。

　　A.卷煙