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2017稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期,，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅免抵退稅計(jì)算方法。

　　增值稅基本計(jì)算公式：

　　在計(jì)算免抵退稅時(shí),，考慮存在退稅率低于征稅率，需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,，從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,，轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法Ⅱ所得稅銜接)，因此,，免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔,、抵,、退四個(gè)步驟。

　　免,、剔,、抵、退四個(gè)步驟：

　　免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅,。

　　剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程,，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠,。

　　“抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù),。

　　退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候,，內(nèi)銷的應(yīng)納稅已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了，而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額,。

　　P183-184的公式可分為三大組,。

　　第一組公式體現(xiàn)免、剔,、抵過程,，包括1.和4.

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　關(guān)于“剔”的計(jì)算：

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

　　“剔”的簡化計(jì)算公式：

　　“剔”的金額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格：包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格——兩種確定方法：實(shí)耗法與購進(jìn)法,。

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

　　采用“實(shí)耗法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

　　計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

　　采用“購進(jìn)法”的：

　　當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

　　【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同，5月,，進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣318萬元,，當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元,。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%,，該企業(yè)征稅率17%，退稅率16%,。

　　則采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格：=400×60%=240(萬元)

　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(17%-16%)=2.4(萬元)

　　當(dāng)期“剔”稅=400×(17%-16%)-2.4=1.6(萬元)

　　或=(400-240)×(17%-16%)=1.6(萬元),。

　　【提示】《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》官方解讀明確：將生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工出口貨物統(tǒng)一改為“實(shí)耗法”,，并基于海關(guān)加工貿(mào)易核銷數(shù)據(jù)優(yōu)化進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的流程。

　　免,、剔,、抵公式的歸納和簡化：

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

　　進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的“剔”稅

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(剔出的金額)=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果的處理：

　　出現(xiàn)正數(shù)時(shí)，納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠,，均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來,。

　　出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí)，需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因,。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度,，并將負(fù)數(shù)的絕對(duì)值與限度進(jìn)行比對(duì)，哪個(gè)小,，就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù),。

　　第二組公式：計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))

　　免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

　　免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

　　免抵退稅限度簡化公式：

　　免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

　　第三組公式：將一、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對(duì)比,，確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)),。

　　①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　?、诋?dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=0

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