【小編“百花爭妍”】東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017年高級會計師考試案例分析題3。

　　甲公司是一家銷售醫(yī)療器械的公司，銷售的產(chǎn)品為眼部檢測器械,。針對不同的用途有不同的價格。售價從幾萬元到幾十萬元不等,。甲公司對于客戶的銷售分為兩種情況：(1)對于大型醫(yī)院，醫(yī)療機構(gòu),，法人醫(yī)院等規(guī)模大,，信譽好，合作久的單位,，給予適當?shù)馁d銷;對于業(yè)務(wù)往來很少,，信譽不佳或是規(guī)模很小的私人型診所采取收取全部款項后發(fā)貨的模式。(2)對于賒銷的客戶,，銷售人員為了提升業(yè)績在客戶下單后即進行訂單確認;對于現(xiàn)金銷售的,，有時候銷售人員會在下班后因為銀行已經(jīng)關(guān)門而家里還需要用錢而先拿走銷售款使用，等到之后從銀行取了錢之后再上交公司,。甲公司的銷售人員在離職后會把在職期間的詳細資料帶到競爭公司從而挖走客戶,，這使得公司優(yōu)質(zhì)且合作良好合作較久的客戶都去了競爭對手的公司，損失較大,。年底的財務(wù)內(nèi)部審計中,，發(fā)現(xiàn)銷售部門的辦公場地租金高于市場均價很多。仔細檢查才知道是銷售部總監(jiān)在其中吃了大量回扣,。

　　要求：回答上述情境中內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)該解決的方法,。

　　案例分析題二(本題15分)

　　貝林娜包裝公司(Blaina Packaging Co，以下簡稱BPC公司)是一家知名紙板盒生產(chǎn)廠商,，其董事會于近期考慮是否進入硬紙管市場,。有些硬紙管的客戶其產(chǎn)品尺寸各異，有些用于承裝受損的大件產(chǎn)品,，比如地毯,，也有一些小件商品，比如膠卷或者紙制品,。購買硬紙管的顧客一般情況下是大批量進貨,。一般情況下，硬紙管平均占有客戶完工產(chǎn)品總成本的1%至2%,。

　　董事會收集了如下信息：

　　(1)硬紙管生產(chǎn)的機器有規(guī)格和速度之分,。成本最低的機器為3萬美元，并且在其運行過程中只需一個操作人員,。在使用之前需有一個一天的培訓課程,，以保證沒有使用技巧的操作人員掌握有效的使用方法。

　　(2)硬紙管由特殊模板紙張制作,，該原材料在今年有時會出現(xiàn)供應(yīng)短缺的情況,。

　　(3)現(xiàn)階段,，四種硬紙管的主要制造商總計占有市場份額的80%左右。現(xiàn)在的市場領(lǐng)軍者占有26%的市場份額,。其他三個主要制造商,，其中一家包括JOL公司，規(guī)模相同,。由這四家主要制造商提供的產(chǎn)品也有相似的尺寸和質(zhì)量,。近年來該市場保持每年2%的增長率。

　　(4)近期的一個關(guān)于境外跨國公司活動的報告表明他們正在考慮將包裝部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動擴大到海外,。該部門擁有大規(guī)模的自動設(shè)備,，能夠制造不同尺寸的硬紙管。

　　(5)另外一個公司——PTC公司的生產(chǎn)范圍比較窄,，僅生產(chǎn)能夠容納家居小部件產(chǎn)品的硬紙管,，但是需求與產(chǎn)量均在增加。現(xiàn)階段,，這種產(chǎn)品比市面上銷售的相同尺寸的硬紙管的平均售價高出30%,。

　　另外，JOL公司的董事會在近期也在考慮投資有吸引力的其他項目,。該項目需要初始投資25 000元,，預(yù)計在第一年和第二年分別產(chǎn)生凈現(xiàn)金流15 000元，在第三年和第四年分別產(chǎn)生凈現(xiàn)金流3 000元,。

　　要求：

　　1.運用波特五力模型,，評估作為BPC公司業(yè)績提升策略之一的進軍硬紙管市場的選擇的吸引力有哪些。

　　2.假設(shè)JOL公司評估項目時采用凈現(xiàn)值法,。當項目的資本成本為10%,，該項目是否對JOL有吸引力;當項目的資本成本為25%，結(jié)論是否不同,。

　　(P/F,，10%，1)=0.909,，(P/F,，10%，2)=0.826,，(P/F，10%,，3)=0.751,，(P/F，10%,，4)=0.683;(P/F,，25%,，1)=0.800，(P/F,，25%,，2)=0.640，(P/F,，25%,，3)=0.512，(P/F,，25%,，4)=0.410

　　案例分析題一(本題15分)

　　【答案】

　　(1)對于賒銷的客戶，銷售人員為了提升業(yè)績在客戶下單后即進行訂單確認存在問題,。沒有相關(guān)環(huán)節(jié)進行賒銷審批控制會導致企業(yè)資產(chǎn)流失,。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的賒銷審批崗位，對訂單及相應(yīng)的客戶的具體交易,，按照事先設(shè)定好的信用額度進行審批,。并且要檢查銷售合同的簽訂是否存在疏漏。沒有問題后經(jīng)過其批準后合同才能正式簽訂,，銷售訂單才算生成,。

　　(2)銷售人員存在先拿走現(xiàn)金銷售款后還款存在問題。這屬于挪用公司資產(chǎn),。并且產(chǎn)生的后果很嚴重,。會導致制度不嚴，銷售人員甚至會攜款逃跑,，給企業(yè)造成巨大損失,。應(yīng)該規(guī)定，每天由銷售總負責人統(tǒng)計當天收到的現(xiàn)金款項,，然后及時上交至財務(wù)或是財務(wù)指定的銀行賬戶,。不能拖延。并且當天及時清點資金確保無誤,。

　　(3)銷售人員離職后將資料帶到競爭公司給本公司帶來損失,。公司應(yīng)該建立嚴格的保密程序，在員工入職后就向員工說明保密的具體內(nèi)容以及離職后的保密協(xié)議內(nèi)容,。并簽署相關(guān)的協(xié)議,。不管在職還是離職后違反協(xié)議規(guī)定的均追究其法律責任。

　　(4)銷售總監(jiān)通過租賃銷售辦公場所吃回扣使公司發(fā)生大額財物損失,。公司應(yīng)該建立預(yù)算管理制度,，并且關(guān)于較大金額或是較異常的金額支出要進行詳細審批或是集體決策后再進行。必要時進行招投標或是由其他不相關(guān)人員進行市場詳細情況調(diào)研后再審批款項,。以防止資產(chǎn)損失,。

　　案例分析題二(本題15分)

　　【答案】

　　1.由于在使用新機器時只需要一天的培訓時間,，構(gòu)成的市場進入成本相對較低。因此這可能是新進入者威脅較高的原因之一,。,。

　　顧客大量購買產(chǎn)品和替代供應(yīng)商產(chǎn)品實際差異性極小的事實表明，買方討價還價的能力也許很高,。硬紙管平均占有客戶完工產(chǎn)品總成本的1%至2%的一般情況也說明了購買者討價還價的能力很強,。

　　硬紙管由特殊模板紙張制作，該原材料在今年有時會出現(xiàn)供應(yīng)短缺的情況,，這表明來自供應(yīng)商的威脅可能會很高,。因此供應(yīng)商也許會因為產(chǎn)品供不應(yīng)求而提高價格。

　　來自競爭對手的威脅也很強,，因為該市場的四個主要廠商規(guī)模類似并且該市場增長緩慢?，F(xiàn)在的市場領(lǐng)軍者占有26%的市場份額其他三家每家占有約18%的市場份額。

　　PTC公司的生產(chǎn)構(gòu)成替代產(chǎn)品威脅,。如果PTC公司的產(chǎn)品范圍擴大,，硬紙管價格下降的話該威脅會進一步增加。

　　境外跨國公司進入該市場的考慮代表了潛在新進入者威脅,?？鐕镜娜詣踊瘷C器生產(chǎn)將很容易獲得規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。

　　較低的資本進入壁壘對BPC而言具有吸引力,，然而該吸引力對于其他潛在進入者而言也是一樣的,。低市場增長，較容易的進入條件,，已有競爭者的存在,，來自供應(yīng)商的威脅等等這些已有的信息都表明進入硬紙管市場對BPC而言沒什么吸引力。BPC公司的董事們應(yīng)當尋求其他業(yè)績改良戰(zhàn)略,。

　　2.各情況項目分析如下表所示：

　　年限現(xiàn)金流折現(xiàn)系數(shù)(10%)現(xiàn)值(10%)折現(xiàn)系數(shù)(25%)現(xiàn)值(25%)

　　0(25000)1.000(25000)1.000(25000)

　　1150000.909136350.80012000

　　2150000.826123900.6409600

　　330000.75122530.5121536

　　430000.68320490.4101230

　　凈現(xiàn)值5327(634)

　　由上表可以看出,，當項目的資本成本為10%時，該項目凈現(xiàn)值為正,，具有吸引力;當項目的資本成本為25%時,，該項目凈現(xiàn)值為負，不具有投資吸引力需放棄,。

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