2017年中級職稱會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點：外幣交易的會計處理

來源：東奧會計在線責(zé)編：楊肖艷2016-12-02 15:54:27

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　　外幣交易的會計處理

　　(一)外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)

　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算,。

　　即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價,。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算,。

　　即期匯率的近似匯率,，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的,、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等,。

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算,。匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算,。

　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算,，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額,。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債,。例如,，現(xiàn)金、銀行存款,、應(yīng)收賬款,、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款,、短期借款,、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款,、長期借款,、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,，計入當(dāng)期損益。

　　另外,，結(jié)算外幣貨幣性項目時,，因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

　　(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　　(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　　(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

　　【提示】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入當(dāng)期損益;可供出售非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入所有者權(quán)益(資本公積--其他資本公積),。

　　2.外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目,，是指貨幣性項目以外的項目。例如,，存貨,、長期股權(quán)投資,、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,。

　　(1)以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額,。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,，則在確定存貨的期末價值時,，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較,，從而確定該項存貨的期末價值,。

　　(3)以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)(股票,、基金等),，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,，作為公允價值變動(含匯率變動)處理,，計入當(dāng)期損益;如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則應(yīng)計入資本公積,。
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