【東奧小編】2017年初級(jí)職稱備考征程已經(jīng)開啟,，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017初級(jí)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn),。

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容;

　　2.可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)性投資和權(quán)益性投資的相關(guān)賬務(wù)處理;

　　3.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量方式及會(huì)計(jì)科目的歸屬;

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值恢復(fù)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目的歸屬;

　　5.可供出售金融資產(chǎn)處置對(duì)應(yīng)的賬務(wù)處理,。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】2014年4月5日，甲公司從證券市場購入乙公司發(fā)行的股票500萬股，確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款890萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元)，另支付交易費(fèi)用2萬元,。5月10日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利80萬元,。12月31日,，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為960萬元，不考慮其他因素,，2014年甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為(　　)萬元,。

　　A.70

　　B.150

　　C.128

　　D.148

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(890-80)+2=812(萬元);持有期間可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此2014年甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=960-812=148(萬元),。

　　【例題?單選題】2014年1月1日,，甲公司從證券市場上購入面值為400萬元的公司債券，支付價(jià)款450萬元,，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息20萬元,，另支付交易費(fèi)5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),。不考慮其它因素,，該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.435

　　B.400

　　C.430

　　D.450

　　【答案】A

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=450-20+5=435(萬元),。

　　【例題?單選題】2013年1月1日,，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行,，面值為2000萬元，票面利率為5%,，債券利息于每年年初支付,，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息),，另支付交易費(fèi)用30萬元,，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.2080

　　C.2050

　　D.2130

　　【答案】B

　　【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元),。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)處置的凈收益應(yīng)計(jì)入投資收益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

　　C.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本

　　D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)數(shù)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)B,，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益,。

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券,，面值為1000萬元，票面利率為5%,，每年1月10日支付上年利息,。甲公司支付價(jià)款1080萬元，包括交易費(fèi)用30萬元,，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.1080

　　B.1060

　　C.1030

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本,，支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額,。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=1080-1000×5%=1030(萬元),。

　　【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價(jià)值為多少?

　　【例題?單選題】甲公司于2014年7月1日以每股25元的價(jià)格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn),。2014年12月31日，該股票的市場價(jià)格為每股27.5元,。2015年12月31日,，該股票市場價(jià)格為每股23.75元，甲公司預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)性的,。2016年12月31日,，該股票的市場價(jià)格為每股22.5元，甲公司仍然預(yù)計(jì)該股票價(jià)格下跌是暫時(shí)性的,，則2016年12月31日,，甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為借記(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失250萬元

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益125萬元

　　C.其他綜合收益250萬元

　　D.其他綜合收益125萬元

　　【答案】D

　　【解析】因甲公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)性的,，所以無需計(jì)提減值準(zhǔn)備,，作為公允價(jià)值正常變動(dòng)處理即可。所以應(yīng)借記其他綜合收益,，其金額為(23.75-22.5)×100=125(萬元),。

　　【例題?單選題】宏達(dá)公司2015年4月1日購入甲上市公司股票500萬股，每股支付價(jià)款8.6元,，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元/股,，另支付交易費(fèi)用5萬元。宏達(dá)公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算,。2015年6月30日每股收盤價(jià)8元,，2015年12月31日每股收盤價(jià)5元，宏達(dá)公司預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌,，則宏達(dá)公司2015年12月31日應(yīng)當(dāng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失為(　　)萬元,。

　　A.1500

　　B.1650

　　C.1655

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】宏達(dá)公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失=[(8.6-0.3+5/500)-5]×500=1655(萬元),。

　　【例題?單選題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的下列事項(xiàng)中不會(huì)影響當(dāng)期損益的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　B.持有期間取得的現(xiàn)金股利

　　C.可供出售權(quán)益性工具減值的轉(zhuǎn)回

　　D.可供出售債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回

　　【答案】C

　　【解析】可供出售權(quán)益性工具減值的轉(zhuǎn)回通過“其他綜合收益”科目核算,，不影響當(dāng)期損益,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述不正確的有(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)期間應(yīng)當(dāng)按期初攤余成本乘以實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)量

　　B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】ABC

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)期間應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量;可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)記入“其他綜合收益”科目中;可供出售金融資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回通過“資產(chǎn)減值損失(債券投資)”或“其他綜合收益(股票投資)”科目轉(zhuǎn)回,。

　　【例題?多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量,，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)支付的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入,，計(jì)入投資收益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額

　　D.應(yīng)收賬款入賬金額中應(yīng)當(dāng)包括替購貨單位代墊的各種款項(xiàng)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)ABCD均正確,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，不正確的有(),。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬金額中不包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】AD

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)記入“其他綜合收益”科目中,，選項(xiàng)A不正確;可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入取得時(shí)的入賬價(jià)值，選項(xiàng)D不正確,。

　　【例題?多選題】可供出售金融資產(chǎn)在減值恢復(fù)時(shí)可能涉及到的會(huì)計(jì)科目有(　　),。

　　A.資產(chǎn)減值損失

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　C.其他綜合收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額,，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的,，借記“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“其他綜合收益”科目。

　　【例題?判斷題】可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目,。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額記入“投資收益”科目中,，同時(shí)按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“其他綜合收益”科目,，貸記或借記“投資收益”科目,。

　　【例題?判斷題】對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,，同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益。(　　)

　　【答案】√

　　預(yù)?？忌鷤?017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!