【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經(jīng)開啟,，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點的寶貴時期,，我們一起來學(xué)習(xí)2017初級會計職稱《初級會計實務(wù)》重要考點,。

　　1.持有至到期投資入賬成本的計算;

　　2.攤余成本的計算;

　　3.分期付息到期還本及到期一次還本付息對應(yīng)計提利息的賬務(wù)處理;

　　4.持有至到期投資實際利息收入的計算及會計分錄的編制;

　　5.持有至到期投資減值及恢復(fù)的賬務(wù)處理;

　　6.持有至到期投資處置時的賬務(wù)處理,。

　　以前年度考題回顧

　　【例題?單選題】下列各項中，關(guān)于企業(yè)持有至到期投資的會計處理表述不正確的是(　　),。

　　A.已計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回

　　B.取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入當(dāng)期損益

　　C.分期付息債券投資的應(yīng)收未收利息記入“應(yīng)收利息”科目

　　D.取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量

　　【答案】B

　　【解析】取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入持有至到期投資的取得成本,，而非當(dāng)期損益，選項B不正確,。持有至到期投資取得時,，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，選項D正確,。

　　【例題?單選題】2012年1月1日,，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1000萬元的債券，期限為5年,，到期一次還本付息,。票面年利率8%，支付價款1080萬元,，另支付相關(guān)稅費10萬元,，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目的金額為(　　)萬元,。

　　A.70

　　B.80

　　C.90

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】會計分錄為：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　1090(1080+10)

　　經(jīng)典例題解析

　　【例題?單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時入賬價值中不應(yīng)當(dāng)包括的是(　　),。

　　A.購入債券的凈買價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

　　D.支付的交易費用

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投資入賬成本=買價-已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息+交易(手續(xù))費用

　　【例題?單選題】2016年5月4日，某企業(yè)自證券市場購入面值為1000萬元的債券,，作為持有至到期投資核算,。購入時實際支付的價款為950萬元，另支付交易費用5萬元,。該債券是2015年5月1日發(fā)行的,，系分期付息到期還本，上年利息費用于次年5月15日支付,。已知債券票面年利率為5%,，則企業(yè)取得債券時的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.950

　　B.955

　　C.1000

　　D.905

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)取得債券時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息=1000×5%=50(萬元);持有至到期投資入賬成本=950+5-50=905(萬元)。

　　【例題?單選題】某公司2016年1月1日支付5100萬元購入甲公司發(fā)行的債券,，作為持有至到期投資核算,。另支付手續(xù)費10萬元，該債券面值5000萬元,，票面年利率為5%，分期付息到期還本,。實際利率為3%,。則該公司2016年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.153.30

　　B.250

　　C.153

　　D.169.70

　　【答案】A

　　【解析】該公司2016年年末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的投資收益=(5100+10)×3%=153.30(萬元),。

　　【例題?單選題】甲公司2014年1月1日購入乙公司同日發(fā)行的3年期公司債券,，作為持有至到期投資核算。支付購買價款10000萬元,，另支付手續(xù)費560.42萬元,。該債券的面值為10000萬元，票面年利率為6%,，實際年利率為4%,，上年利息于次年1月5日支付，到期還本,。采用實際利率法進行攤銷,，則2016年1月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。

　　A.10560.40

　　B.10471.63

　　C.10198.15

　　D.10476.22

　　【答案】C

　　【解析】2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=10560.42×4%=422.42(萬元),，應(yīng)收利息=10000×6%=600(萬元);

　　2015年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[10560.42-(600-422.42)]×4%=415.31(萬元),，應(yīng)收利息=10000×6%=600(萬元);

　　則2016年1月1日攤余成本=10560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10198.15(萬元)。

　　【例題?多選題】下列各項中一定會影響攤余成本的因素有(　　),。

　　A.已償還的本金

　　B.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　C.發(fā)生的減值損失

　　D.票面利息

　　【答案】ABC

　　【解析】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失,。對于票面利息而言，如果是到期一次還本付息的票面利息才會影響攤余成本,，所以選項D不正確,。

　　【例題?多選題】下列各項投資中可以將其劃分為持有至到期投資的有(　　)。

　　A.對國債投資

　　B.對公司債券投資

　　C.對非上市公司投資

　　D.對開放性基金投資

　　【答案】AB

　　【解析】持有至到期投資,，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn),。因權(quán)益性投資和基金投資均不具有到期日固定,、回收金額固定或可確定的要求，所以不能將其劃分為持有至到期投資,。

　　【例題?多選題】下列各項中關(guān)于持有至到期投資的表述中不正確的有(　　),。

　　A.持有至到期投資必須是企業(yè)有明確意圖持有至到期

　　B.持有至到期投資后續(xù)采用公允價值模式進行攤銷

　　C.持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回

　　D.持有至到期投資如果有客觀證據(jù)表明該實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率

　　【答案】BC

　　【解析】持有至到期投資后續(xù)按債券的攤余成本進行攤銷;持有至到期投資已計提的減值準(zhǔn)備,，如果價值在以后得以恢復(fù)的,，可以在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)進行轉(zhuǎn)回,。

　　【例題?判斷題】處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益,。(　　)

　　【答案】√

　　【例題?判斷題】企業(yè)購入債券劃分為持有至到期投資時,，其入賬價值應(yīng)當(dāng)為實際支付的全部價款。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額,。支付價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目,，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額,。

　　預(yù)祝考生們2017年初級會計職稱考試輕松過關(guān)!