【小編“百花爭妍”】東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計職稱考試《高會實務》習題（3）。

　　北海股份有限公司為境內(nèi)上市公司,，所得稅稅率為33%,。從2007年1月1日起按照財政部“財會[2006]3號” 文件的要求，執(zhí)行新的會計準則,。假定北海公司2007年度實現(xiàn)會計利潤2300萬元,，以前年度不存在未彌補的虧損，暫時性差異在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回,，以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額,。2007年發(fā)生了如下與所得稅有關的事項：

　　1.2007年12月31日,，北海公司根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號――或有事項》的規(guī)定，確認了已售商品產(chǎn)品保修費用200萬元，作為預計負債,。按照稅法規(guī)定,，產(chǎn)品保修費用在實際支付時可以在稅前抵扣。北海公司對此在年末資產(chǎn)負債表中確認遞延所得稅負債200萬元,。

　　2.2007年12月北海公司銷售一批貨物給丁公司,，含稅收入1170萬元，款項未收,，形成一項應收賬款,。由于該筆應收賬款很可能全部收回,，北海公司未計提壞賬準備。

　　3.北海公司2007年6月從母公司購入一臺大型設備作為固定資產(chǎn),，其入賬價值為1550萬元,，母公司中該設備的成本為1200萬元。北海公司按年數(shù)總和法計提折舊,，預計使用年限為5年,，預計凈殘值為50萬元。假定稅法規(guī)定,，該設備采用直線法計提折舊可以在所得稅前扣除,。北海公司對此事項在年末資產(chǎn)負債表中確認了遞延所得稅資產(chǎn)15萬元。

　　4.2007年12月31日,，北海公司庫存商品1000萬元中,，有部分存貨價值發(fā)生嚴重減損，北海公司對該存貨計提了250萬元存貨跌價準備,。

　　按照稅法規(guī)定,，計提的減值準備不允許稅前扣除，但在實際發(fā)生損失時可稅前扣除,。

　　5.2007年10月15日,，北海公司購入股票600萬元作為交易性金融資產(chǎn)，2007年12月31日,，該股票的公允價值為640萬元,。北海公司按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該股票以公允價值計量且將其變動計入了當期損益,。按照稅法規(guī)定,，成本在持有期間保持不變。

　　6.2007年12月31日北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司按照權益法核算,，確認投資收益160萬元,。按照稅法規(guī)定，可在稅前抵扣的是初始投資成本,。假設北海公司能夠控制該項暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間,，且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　【要求】

　　1.分析判斷北海公司計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債是否形成暫時性差異,，并說明理由;并指出北海公司對此確認遞延所得稅負債200萬元是否正確,。

　　2.分析判斷北海公司上述應收賬款是否形成暫時性差異，并指出對資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響額,。

　　3.分析判斷北海公司對上述固定資產(chǎn)事項確認遞延所得稅資產(chǎn)是否正確,，并說明理由。

　　4.分析判斷計提存貨跌價準備是否形成暫時性差異;請說明是否應確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

　　5.分析判斷交易性金融資產(chǎn)是否形成暫時性差異,，并說明其對所得稅的影響,。

　　6.分析判斷對聯(lián)營企業(yè)投資按權益法確認權益對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的影響。

　　【分析提示】

　　1.計提產(chǎn)品保修費產(chǎn)生的預計負債屬于暫時性差異,。理由：按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定,，暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額,。2007年末預計負債的賬面價值為200萬元,，計稅基礎為0，從而產(chǎn)生暫時性差異200萬元,。同時,，新準則規(guī)定，根據(jù)暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同,，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：應納稅暫時性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異,。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時,，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異,，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異,。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時,，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。因此,，上述預計負債所形成的是可抵扣暫時性差異,。

　　北海公司對該預計負債對未來所得稅的影響確認遞延所得稅負債200萬元不正確。因為對可抵扣暫時性差異,，在可預見的未來很可能轉(zhuǎn)回,，并且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的情況下，應確認遞延所得稅資產(chǎn),。該事項應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×33%=66(萬元),。

　　2.2007年末應收賬款的賬面價值為1170萬元，相關的收入已包括在應稅利潤中,，將來收回應收款時不需再交稅,，因此該應收賬款的計稅基礎是1170萬元,。由于資產(chǎn)的賬面價值等于資產(chǎn)的計稅基礎,，兩者沒有差異，不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債,。

　　3.北海公司對該固定資產(chǎn)事項對所得稅的影響確認遞延所得稅資產(chǎn)15萬元不正確,。理由：

　　(1)計算2007年12月31日該固定資產(chǎn)的賬面價值

　　2007年應計提折舊=(1550-50)×(5/15)÷2=500÷2=250(萬元)

　　固定資產(chǎn)賬面價值=1550-250=1300(萬元)

　　固定資產(chǎn)計稅基礎=1550-[(1550-50)÷5÷2]=1550-150=1400(萬元)

　　由于資產(chǎn)賬面價值1300萬元，資產(chǎn)計稅價格1400萬元,，形成可抵扣暫時性差異100萬元,。

　　(2)應確認遞延所得稅資產(chǎn)=100×33%=33(萬元)

　　4.存貨賬面價值為750萬元(1000-250)，存貨計稅基礎為1000萬元,，形成可抵扣暫時性差異250萬元,。應確認遞延所得稅資產(chǎn)=250×33%=82.5(萬元)。

　　5.該股票作為交易性金融資產(chǎn),，期末按公允價值計價,，其賬面價值為640萬元，而其計稅基礎為600萬元,，兩者的差額形成暫時性差異,。由于此項暫時性差異將使得北海公司在確定未來期間的應納稅所得額時產(chǎn)生應納稅金額，因此,，屬于應納稅暫時性差異,。應確認遞延所得稅負債=40×33%=13.2(萬元)。

　　6.北海公司對聯(lián)營企業(yè)確認權益,，使資產(chǎn)增加,，但其計稅基礎是投資的初始投資成本，因此形成應納稅暫時性差異,。按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定,，企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異,，應當確認相應的遞延所得稅負債;但是同時滿足以下兩項條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。故北海公司對其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債,。

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