【小編“百花爭(zhēng)妍”】東奧會(huì)計(jì)在線高級(jí)會(huì)計(jì)師頻道提供：2017高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《高會(huì)實(shí)務(wù)》（1）,。

　　甲單位是一家非中央級(jí)事業(yè)單位,，乙單位是甲單位下屬事業(yè)單位,。2×13年初,，為了做好2×12年度決算編報(bào)工作,，甲單位成立檢查組對(duì)本單位2×12年度的預(yù)算執(zhí)行,、資產(chǎn)管理,、收支處理等進(jìn)行了全面檢查，并對(duì)以下事項(xiàng)提出了異議：

　　1.預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算資金150萬(wàn)元直接作為本單位事業(yè)收入入賬,。

　　(2)財(cái)政部門通過(guò)甲單位撥付乙單位一筆專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)200萬(wàn)元,，甲單位臨時(shí)動(dòng)用其中的100萬(wàn)元用于墊支本級(jí)人工開支，打算在2×13年度預(yù)算批復(fù)后補(bǔ)付乙單位,。

　　(3)甲單位發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收100萬(wàn)元,，安排了當(dāng)年的職工福利支出。

　　(4)甲單位的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下,，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”科目的“類”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬,。

　　2.資產(chǎn)管理

　　(1)2×12年3月，乙單位報(bào)經(jīng)甲單位批準(zhǔn),，以賬面價(jià)值200萬(wàn)元的辦公樓與丙公司共同出資,，設(shè)立丁公司。

　　(2)2×12年12月,，乙單位在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，盤虧科研設(shè)備一臺(tái),，賬面價(jià)值為35萬(wàn)元,。乙單位已將財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果向甲單位與市財(cái)政局報(bào)告。截至12月31日,，甲單位已審核同意,，但尚未收到市財(cái)政局批復(fù)。為保證2×12年財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)報(bào)出，乙單位暫時(shí)先對(duì)盤虧的設(shè)備進(jìn)行注銷處理,。

　　(3)甲單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中,，發(fā)現(xiàn)30臺(tái)辦公用計(jì)算機(jī)已到規(guī)定報(bào)廢期限，經(jīng)本單位的計(jì)算機(jī)維護(hù)部門認(rèn)定后,，予以報(bào)廢,，并進(jìn)行了核銷處理。

　　(4)2×12年12月,，甲單位報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn),，同時(shí)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案，對(duì)外出租一棟閑置辦公樓,，取得租金收入200萬(wàn)元,，計(jì)入了應(yīng)繳預(yù)算款。

　　3.收支處理

　　(1)甲單位對(duì)尚未完工的專項(xiàng)工程,，將非財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出科目相互對(duì)沖,，計(jì)入事業(yè)結(jié)余12萬(wàn)元，增加“事業(yè)基金”12萬(wàn)元,。

　　(2)甲單位將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)進(jìn)行長(zhǎng)期投資,，該專利權(quán)的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元，雙方協(xié)商價(jià)為10萬(wàn)元(公允市場(chǎng)價(jià)格),。甲單位以10萬(wàn)元作為長(zhǎng)期投資的入賬價(jià)值,，增加“其他收入”2萬(wàn)元,。

　　(3)甲單位報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn),，出售一棟辦公樓，賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元,，取得收入1 800萬(wàn)元,。在會(huì)計(jì)處理時(shí),，對(duì)沖了固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)1 000萬(wàn)元，將處置收入計(jì)入“其他收入”1 800萬(wàn)元,。

　　(4)甲單位因當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)已經(jīng)完成,，將財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入了“事業(yè)結(jié)余”科目，相應(yīng)計(jì)提了福利基金,，最后轉(zhuǎn)入了事業(yè)基金,。

　　(5)甲單位實(shí)驗(yàn)室工作人員李某2013年2月份購(gòu)買實(shí)驗(yàn)耗材6 000元，通過(guò)公務(wù)卡結(jié)算并已辦理報(bào)銷還款手續(xù),。4月份李某使用該批實(shí)驗(yàn)耗材過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其存有質(zhì)量問(wèn)題,，經(jīng)同供貨商協(xié)商，對(duì)方同意退50%貨款,，并將3 000元退貨款退回李某公務(wù)卡,，李某將上述退貨退回款項(xiàng)提現(xiàn),，上繳單位財(cái)務(wù)部門。

　　要求：

　　假定你是甲單位檢查組組長(zhǎng),，請(qǐng)根據(jù)預(yù)算管理,、資產(chǎn)管理和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，指出上述事項(xiàng)中的不當(dāng)之處,，并給出正確的做法,。

　　【正確答案】

　　1.預(yù)算執(zhí)行

　　(1)甲單位將應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算資金直接作為本單位事業(yè)收入的做法不正確。

　　正確做法：應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算資金要及時(shí)足額繳入財(cái)政專戶,，不能直接作為單位收入,。

　　(2)甲單位動(dòng)用乙單位專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)墊支人員經(jīng)費(fèi)的做法不正確。

　　正確做法：甲單位應(yīng)將專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及時(shí)全額撥付給乙單位,。

　　(3)甲單位將超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元安排職工福利支出的做法不正確,。

　　正確做法：甲單位應(yīng)當(dāng)計(jì)入本單位收入，按照批準(zhǔn)的預(yù)算支出開展活動(dòng),，未支出部分轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余,，提取職工福利基金，并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,。

　　(4)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案不正確,。

　　正確做法：“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”科目的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬,。(類,、款、項(xiàng))

　　2.資產(chǎn)管理

　　(1)乙單位對(duì)外投資的做法不正確,。

　　正確做法：乙單位的對(duì)外投資行為應(yīng)報(bào)甲單位審核,，并由同級(jí)財(cái)政部門審批。

　　(2)乙單位科研設(shè)備核銷處理的做法不正確,。

　　正確做法：在財(cái)政部門批復(fù),、備案前，行政事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)損失不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理,。

　　(3)甲單位對(duì)計(jì)算機(jī)報(bào)廢的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定,。

　　正確做法：事業(yè)單位處置規(guī)定限額以上的資產(chǎn)，須經(jīng)主管部門審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批;處置規(guī)定限額以下的資產(chǎn)報(bào)主管部門審批,，主管部門將審批結(jié)果報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案,。

　　(4)甲單位報(bào)經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，同時(shí)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門備案出租辦公樓的程序不符合國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定;將租金收入計(jì)入應(yīng)繳預(yù)算款的做法不正確,。

　　正確做法：事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租,，應(yīng)經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批,。

　　事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外出租所取得的租金收入應(yīng)當(dāng)納入單位預(yù)算,，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理,，將租金收入計(jì)入其他收入,。

　　3.收支處理

　　(1)甲單位將未完工的專項(xiàng)工程非財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出科目相互對(duì)沖，計(jì)入事業(yè)結(jié)余增加“事業(yè)基金”的做法不正確,。

　　正確做法：因?qū)ｍ?xiàng)工程尚未完工,，所以非財(cái)政專項(xiàng)資金的收入和支出科目年末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，待來(lái)年繼續(xù)使用結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行專項(xiàng)工程的建設(shè),。

　　(2)甲單位將專利權(quán)對(duì)外投資差額增加“其他收入”的做法不正確,。

　　正確做法：向其他單位投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按雙方確定的價(jià)值10萬(wàn)元,，借記“長(zhǎng)期投資”科目,，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資”科目。將無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值8萬(wàn)元,，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目,，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

　　(3)甲單位將出售辦公樓收入增加“其他收入”的做法不正確,。

　　正確做法：將出售辦公樓收入應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定,，實(shí)行“收支兩條線”管理。

　　(4)甲單位將財(cái)政撥款結(jié)余資金100萬(wàn)元記入“事業(yè)結(jié)余”且相應(yīng)計(jì)提福利基金,，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的做法不正確,。

　　正確做法：事業(yè)單位財(cái)政撥款結(jié)余應(yīng)該轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余”科目，不得計(jì)提福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,。

　　(5)李某將上述退貨退回公務(wù)卡款項(xiàng)提現(xiàn),，上繳單位財(cái)務(wù)部門的做法不正確。

　　正確做法：李某應(yīng)及時(shí)將收到的退款3 000元到甲單位財(cái)務(wù)部門辦理相關(guān)退款手續(xù),，由財(cái)務(wù)部門將李某公務(wù)卡中的3 000元貨款退回甲單位的零余額賬戶,，增加零余額賬戶用款額度3 000元，同時(shí)沖銷相應(yīng)支出3 000元,。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“部門預(yù)算管理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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