2017《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：楊肖艷2016-11-18 16:53:38

2017《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制

　　【東奧小編】2017年初級職稱備考征程已經(jīng)開啟,，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017初級會計(jì)職稱《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制,。

　　【知識點(diǎn)】：現(xiàn)金流量表編制

　　一,、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　我國企業(yè)現(xiàn)金流量表采用報(bào)告式結(jié)構(gòu)，分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額,。

　　二、現(xiàn)金流量表的編制

　　編制現(xiàn)金流量表時(shí)，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種,，一是直接法,，二是間接法。這兩種方法通常也稱為編制現(xiàn)金流量表的直接法和間接法。

　　采用直接法編制時(shí),，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列,。

　　直接法和間接法特點(diǎn)：

　　1.在直接法下,，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)項(xiàng)目的增減變動,，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

　　2.在間接法下，則是以凈利潤為起算點(diǎn),，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入,、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目,，剔除投資活動,、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

　　現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目說明：(找根兒)

　　1.經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　?、黉N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品,、提供勞務(wù)而實(shí)際收到的價(jià)款及銷項(xiàng)稅額)=本期銷售商品,、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收現(xiàn)+本期預(yù)收的款項(xiàng)-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬,。

　　現(xiàn)賣現(xiàn)收

　　前賣現(xiàn)收

　　后賣現(xiàn)收

　　【例題·判斷題】現(xiàn)金流量表中“銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金,。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金,。

　　【例題·單選題】甲公司2013年度營業(yè)收入為1 000萬元,，其中現(xiàn)銷收入600萬元，賒銷收入400萬元;當(dāng)年預(yù)收貨款100萬元,，預(yù)付貨款200萬元,，因質(zhì)量不合格銷售退回支付現(xiàn)金300萬元，收回前期壞賬50萬元,，則甲公司當(dāng)年銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為(　　)萬元。

　　A.850

　　B.650

　　C.450

　　D.1 000

　　【答案】C

　　【解析】銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=600+100-300+50=450(萬元),。

　?、谑盏降亩愘M(fèi)返還(企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅,、營業(yè)稅,、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款),。

　?、凼盏狡渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇,，但不屬于以上內(nèi)容的現(xiàn)金流入均在此列示,。如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入,、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金等,。

　　④購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品,、接受勞務(wù)而在本期支付的價(jià)款及進(jìn)項(xiàng)稅額)=本期購入商品、接受勞務(wù)本期付現(xiàn)額+前期購入商品,、接受勞務(wù)本期付現(xiàn)額+本期預(yù)付款項(xiàng)-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金,。

　　現(xiàn)買現(xiàn)付

　　前買現(xiàn)付

　　后買現(xiàn)付

　　⑤支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金),。

　　不包括：a.支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用(此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入經(jīng)營活動中的其他支付項(xiàng));b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內(nèi)容應(yīng)計(jì)入投資活動中的購建固定資產(chǎn)項(xiàng)),。

　　⑥支付的各項(xiàng)稅費(fèi)(不包括本期退回的增值稅,、所得稅),。

　　⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金,。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內(nèi)容的現(xiàn)金流出均在此列示,。如：罰款支出、支付的差旅費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)以及經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金等,。

　　【例題·單選題】某企業(yè)2013年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個(gè)月后到期的國債500萬元,，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元,，購買固定資產(chǎn)300萬元,。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2013年度現(xiàn)金流量表中“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為(　　)萬元,。

　　A.200

　　B.350

　　C.650

　　D.1150

　　【答案】A

　　【解析】償還應(yīng)付賬款屬于購買商品支付的現(xiàn)金,，“購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為200萬元,。

　　【例題·單選題】大運(yùn)公司本期支付離退休人員工資30萬元,，支付離退休人員活動費(fèi)5萬元，支付在建工程人員工資6萬元,，支付廣告費(fèi)200萬元,，支付生產(chǎn)車間經(jīng)營租金25萬元，支付本企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)60萬元,，支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元,，執(zhí)行法院判決，支付購買商品的欠款500萬元,，支付合同違約金8萬元,，發(fā)生壞賬10萬元，支付利息56萬元,，支付購買股票款90萬元,。上述支出中，現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目列示的金額是(　　)萬元,。

　　A.330

　　B.830

　　C.305

　　D.130

　　【答案】A

　　【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=30+5+200+25+60+2+8=330(萬元),。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是(　　),。

　　A.收到的稅費(fèi)返還款

　　B.取得借款收到的現(xiàn)金

　　C.分配股利支付的現(xiàn)金

　　D.取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)BC屬于籌資活動,，選項(xiàng)D屬于投資活動。

　　2.投資活動的現(xiàn)金流量

　?、偈栈赝顿Y所收到的現(xiàn)金=出售,、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)+處置長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金+收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息和處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金,。

　?、谌〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權(quán)性投資及債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息,，以及從子公司,、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)。

　?、厶幹霉潭ㄙY產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金(包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入),，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　　企業(yè)將原價(jià)為1 000萬元,，已提折舊800萬元的固定資產(chǎn)處置,，支付清理費(fèi)用10萬元,，處置收入150萬元。

　?、芴幹米庸炯捌渌麪I業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額,。

　　⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略),。

　?、拶徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產(chǎn),，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金),。

　　不包括：

　　a.購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應(yīng)計(jì)入籌資活動中“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng));

　　b.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)(應(yīng)計(jì)入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng));

　　c.企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金(列入籌資活動中“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)),。

　?、咄顿Y支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)投資支付的現(xiàn)金,，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資,、短期債券投資、長期股權(quán)投資,、持有至到期投資,、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金,，手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用,。

　　企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,，應(yīng)列在投資活動中的“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,。收回購買股票和債券支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)列在投資活動的“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,。

　?、嗳〉米庸炯捌渌麪I業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。

　?、嶂Ц镀渌c投資活動有關(guān)的現(xiàn)金(略),。

　　【例題·單選題】工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是(　　),。

　　A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

　　B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息

　　C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款

　　D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)B屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,。

　　3.籌資活動的現(xiàn)金流量

　　①吸收投資收到的現(xiàn)金,，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,，包括以發(fā)行股票,、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額),。由企業(yè)直接支付的審計(jì),、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映,，不能從這里扣除,。

　　②取得借款收到的現(xiàn)金,。

　?、凼盏降钠渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

　?、軆斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金,，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

　?、莘峙涔衫?、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金。

　?、拗Ц镀渌c籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金,，如捐贈現(xiàn)金支出。

　　【例題?判斷題】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額,，應(yīng)列示在現(xiàn)金流量表“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化金額,，屬于籌資活動,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目,。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(　　)。

　　A.分配股利支付的現(xiàn)金

　　B.清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金

　　C.償還債券利息支付的現(xiàn)金