2017年中級職稱會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理
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企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理
企業(yè)集團(tuán)(由母公司和其全部子公司構(gòu)成)內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：
(一)對于結(jié)算企業(yè),，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行處理
結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;除此之外,，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資,，同時確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。
(二)對于接受服務(wù)企業(yè),，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進(jìn)行會計處理
接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理;接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理,。
等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：
1.結(jié)算企業(yè)(母公司)以其本身權(quán)益工具結(jié)算,，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)
(1)結(jié)算企業(yè)
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)
2.結(jié)算企業(yè)(母公司)不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)(子公司)沒有結(jié)算義務(wù)
(1)結(jié)算企業(yè)
借：長期股權(quán)投資
貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)
(2)接受服務(wù)企業(yè)
借：管理費用等
貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)
(3)合并財務(wù)報表中應(yīng)編制如下抵消分錄
借：資本公積
管理費用等(差額,，也可能在貸方)
貸：長期股權(quán)投資
【關(guān)鍵點】合并財務(wù)報表中反映的是,，相當(dāng)于集團(tuán)會計主體授予集團(tuán)會計主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財務(wù)報表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費用,，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確定的,，所以合并財務(wù)報表中會出現(xiàn)差額，該差額計入管理費用,。
3.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司,，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具
借：管理費用等
貸：資本公積(按權(quán)益結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)資本公積)
4.結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬(按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬)
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