2017《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：提供勞務(wù)收入

　　【東奧小編】2017年初級(jí)職稱(chēng)備考征程已經(jīng)開(kāi)啟,，預(yù)習(xí)階段是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：提供勞務(wù)收入。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：提供勞務(wù)收入　

　　一,、在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)

　　在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù),，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入,，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則,。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：勞務(wù)成本(歸集發(fā)生額)

　　　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　二,、勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同會(huì)計(jì)期間

　　(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)

　　勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的,，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入,。

　　提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷,，如同時(shí)滿(mǎn)足下列條件,，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：

　　1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

　　是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。通常情況下,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收入或應(yīng)收入的合同或協(xié)議價(jià)款確定提供勞務(wù)收入總額,。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款,，此時(shí),，企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

　　2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性,。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時(shí),，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù),、以前的經(jīng)驗(yàn)以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷,。通常情況下,，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款,，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性,。

　　3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定：

　　①已完工作的測(cè)量,，要由專(zhuān)業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量;

　?、谝呀?jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

　　③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,。

　　4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,。

　　是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度,，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本,，并對(duì)完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學(xué)、合理的估計(jì),。

　　在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí),，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的收入

　　本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前年度已確認(rèn)的成本

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：勞務(wù)成本【歸集發(fā)生額】

　　　　貸：銀行存款等

　　借：銀行存款等

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：勞務(wù)成本

　　【提示】與在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完工的勞務(wù)會(huì)計(jì)分錄基本相同。

　　【例題·單選題】2014年11月1日,，甲公司接受乙公司委托為其安裝一項(xiàng)大型設(shè)備,，安裝期限為3個(gè)月，合同約定乙公司應(yīng)支付安裝費(fèi)總額為60000元,。當(dāng)日收到乙公司20000元預(yù)付款,，其余款項(xiàng)安裝結(jié)束驗(yàn)收合格后一次付清。截至2014年12月31日,，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)15000元,，預(yù)計(jì)至安裝完成還將發(fā)生安裝費(fèi)用25000元;該公司按已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。不考慮其他因素,，甲公司2014年應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)元,。(2015年)

　　A.20000

　　B.22500

　　C.15000

　　D.60000

　　【答案】B

　　【解析】2014年年末的完工進(jìn)度=15000/(15000+25000)×100%=37.5%;2014年應(yīng)確認(rèn)的收入=60000×37.5%=22500(元)。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中,，可用于確定所提供勞務(wù)完工進(jìn)度的方法有(　　),。

　　A.根據(jù)測(cè)量的已完工作量加以確定

　　B.按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例計(jì)算確定

　　C.按已經(jīng)收到的金額占合同總金額的比例計(jì)算確定

　　D.按已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例計(jì)算確定

　　【答案】ABD

　　【解析】提供交易的完工進(jìn)度的確認(rèn)方法可以選用：(1)已完工作的測(cè)量，要由專(zhuān)業(yè)的測(cè)量師對(duì)已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量;(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例,。

　　(二)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,，如不能可靠地估計(jì)所提供勞務(wù)的交易結(jié)果，即不能同時(shí)滿(mǎn)足前面所講的四個(gè)條件,，則不能按完工百分比法確認(rèn)收入,。這時(shí)企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，并按以下方法處理：

　　1.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償,，應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;

　　【舉例】甲公司為A公司提供培訓(xùn)，約定價(jià)格100萬(wàn)元,，預(yù)付30萬(wàn)元定金,，預(yù)計(jì)結(jié)束后會(huì)如期收到余款。

　　【解析】甲公司應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的金額100萬(wàn)元確認(rèn)收入,。

　　2.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,。

　　【提示】確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額反映為損失,。

　　3.如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本),，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

　　【例題·單選題】2013年4月12日，某企業(yè)與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)工程勞務(wù)合同,，合同期為一年,，合同收入總額為3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為2100萬(wàn)元,，至2013年12月31日該企業(yè)實(shí)際發(fā)生總成本為1400萬(wàn)元,，但提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)，估計(jì)只能從工程款中收回成本1050萬(wàn)元,，2013年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　　)萬(wàn)元,。(2014年)

　　A.1400

　　B.2100

　　C.2900

　　D.1050

　　【答案】D

　　【解析】由于企業(yè)提供的勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠的計(jì)量，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠部分得到補(bǔ)償,，所以按照能夠得到補(bǔ)償?shù)?050萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)勞務(wù)收入,，所以2013年度該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入的金額為1050萬(wàn)元。

　　【例題·判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日,，提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計(jì),，且已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按能夠得到部分補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)勞務(wù)收入,，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本,。(　　)(2013年)

　　【答案】√

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入表述不正確的是(　　),。(2012年)

　　A.企業(yè)在商品銷(xiāo)售后如能夠繼續(xù)對(duì)其實(shí)施有效控制,，則不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.企業(yè)采用交款提貨式銷(xiāo)售商品，通常應(yīng)在開(kāi)出發(fā)票賬單并收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

　　C.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　D.企業(yè)銷(xiāo)售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計(jì)量,，但已收到價(jià)款的,，應(yīng)按照已收到的價(jià)款確認(rèn)收入

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的條件之一就是要滿(mǎn)足成本能夠可靠計(jì)量，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

　　【例題·判斷題】企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì),，且已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入,。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入,。

　　【舉例】甲公司于2012年12月25日接受乙公司委托,，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月,，2013年1月1日開(kāi)學(xué),。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為60000元,，分三次等額支付,，第一次在開(kāi)學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2013年3月1日支付,，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付,。

　　2013年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi),。至2013年2月28日,，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2013年3月1日,，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難,，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2013年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　20000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　20000

　　(2)實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)成本30000元：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　(3)2013年2月28日確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　20000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 　　　　20000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　30000

　　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　30000

　　本例中,，甲公司已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償，即只能按預(yù)收款項(xiàng)得到補(bǔ)償,，應(yīng)按預(yù)收賬款20000元確認(rèn)勞務(wù)收入,，并將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本30000元結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

      預(yù)祝各位考生初級(jí)會(huì)計(jì)師考試輕松過(guò)關(guān),！