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2016稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2016年稅務(wù)師考試備考沖刺期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期,，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2016《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù),。

資源類——資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)

　　即征即退30%

　　即征即退50%

　　即征即退70%

　　即征即退100%

修理修配

軟件產(chǎn)品

　　1.軟件產(chǎn)品增值稅政策

　　(1)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后,，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策,。

　　(2)增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受規(guī)定的增值稅即征即退政策,。

　　本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì),、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等,，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi),。

　　2.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算

　　(1)軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法：

　　即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　【例題·單選題】某軟件開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年4月銷售自產(chǎn)軟件產(chǎn)品取得不含稅收入300萬(wàn)元,，購(gòu)進(jìn)辦公用品,，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額152.94萬(wàn)元,，本月領(lǐng)用其中40%,，該軟件開發(fā)企業(yè)當(dāng)月實(shí)際繳納的增值稅( )萬(wàn)元。(2015年回憶版)

　　A.25

　　B.9

　　C.13

　　D.18

　　【答案】B

　　【解析】

　　應(yīng)納的增值稅=300×17%-152.94×17%=25(萬(wàn)元),。

　　但軟件產(chǎn)品銷售享受3%即征即退政策,，則實(shí)際稅負(fù)的3%=300×3%=9(萬(wàn)元)，

　　超過(guò)9萬(wàn)元的部分即征即退,，實(shí)際繳納的增值稅為9萬(wàn)元,。

　　(2)嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算：

　?、偾度胧杰浖a(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算方法

　　即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%

　　②當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額的計(jì)算公式

　　當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額

　　對(duì)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品,，如果適用本通知規(guī)定按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備銷售額的，應(yīng)當(dāng)分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件,、機(jī)器設(shè)備部分的成本,。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受規(guī)定的增值稅政策,。

　　增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,，對(duì)于無(wú)法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額,，不得進(jìn)行分?jǐn)?。納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更,。

　　【例題·計(jì)算題】某軟件開發(fā)企業(yè)1月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件產(chǎn)品和相關(guān)計(jì)算機(jī)設(shè)備,，共取得不含稅銷售額400萬(wàn)元(含設(shè)備銷售額160萬(wàn)元)，已開具增值稅專用發(fā)票;本月購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為50萬(wàn)元(含專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)工具的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬(wàn)元,，其他嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)設(shè)備共同使用,，不能準(zhǔn)確劃分)。該企業(yè)按照銷售額比重分?jǐn)傔M(jìn)項(xiàng)稅額,，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，計(jì)算上述業(yè)務(wù)即征即退的增值稅額。

　　【答案及解析】

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=400×17%-50=68-50=18(萬(wàn)元)

　　嵌入式軟件應(yīng)納稅額=(400-160)×17%-2-(50-2)×(400-160)÷400=40.8-2-28.8=10(萬(wàn)元),，嵌入式軟件實(shí)際稅負(fù)=10÷(400-160)=4.17%,，超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

　　即征即退稅額=10-(400-160)×3%=10-7.2=2.8(萬(wàn)元)

　　實(shí)際負(fù)擔(dān)增值稅=18-2.8=15.2(萬(wàn)元),。

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