2016稅務師《稅法一》知識點：增值稅的稅率

來源：東奧會計在線責編：文博2016-10-26 09:56:34

2016稅務師《稅法一》知識點：增值稅的稅率

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2016年稅務師考試備考沖刺期,，是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,，我們一起來學習2016《稅法一》知識點：增值稅的稅率。

　　增值稅的稅率

　　基本原則：盡量減少檔次,，不宜多檔次,。

　　稅率類型：

　　基本稅率(標準稅率)——大多數(shù)貨物、應稅勞務適用,。

　　低稅率——基本生活用品和勞務適用(不宜過多),。

　　高稅率——奢侈品、非生活必需品或勞務適用(不宜過多),。

　　零稅率——主要適用出口貨物,。

　　我國增值稅采用比例稅率

　　我國增值稅在設(shè)置了一檔基本稅率額基礎(chǔ)上，針對特殊行業(yè)和產(chǎn)品設(shè)計了低稅率,，此外還有對出口貨物,、服務實施的零稅率。

　　小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率,。

　　增值稅的稅率與征收率概況：

　　法定征收率 3%

　　“營改增”特殊征收率 5%

　　1.基本稅率17%

　　(1)納稅人銷售或者進口貨物(除使用低稅率和零稅率的外)

　　(2)納稅人提供加工,、修理修配勞務(以下稱應稅勞務)

　　(3)有形動產(chǎn)租賃服務(包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃)

　　2.低稅率13%

　　(1)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油

　　(2)自來水,、暖氣,、冷氣,、熱水、煤氣,、石油液化氣,、天然氣,、沼氣、居民用煤炭制品

　　(3)圖書,、報紙,、雜志

　　(4)飼料,、化肥,、農(nóng)藥、農(nóng)機,、農(nóng)膜

　　(5)國務院規(guī)定的其他貨物

　　①音像制品;②電子出版物;③食用鹽;④二甲醚

　　【歸納】適用13%低稅率貨物的項目——20項,。下表為易考知識點對比辨析：

貨物	13%低稅率范圍	不屬于13%低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——植物類	含高粱,、谷子,、面粉、米,、玉米面,、玉米渣等；也含切面,、餃子皮,、餛飩皮、面皮,、米粉等糧食復制品	以糧食為原料加工的速凍食品,、方便面、副食品和各種熟食品及淀粉,。玉米漿,、玉米皮,、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。
	含各種蔬菜,、菌類植物和少數(shù)可作副食的木科植物,；也含經(jīng)晾曬、冷藏,、冷凍,、包裝、脫水等工序加工的蔬菜,、腌菜,、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等	各種蔬菜罐頭
	含各種毛茶	精制茶,、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料
	含可供食用的果實,。如水果、果干（如荔枝干,、桂圓干,、葡萄干等）、干果,、果仁,、果用瓜（如甜瓜、西瓜,、哈密瓜等）,，以及胡椒、花椒,、大料,、咖啡豆等，也含經(jīng)冷凍,、冷藏,、包裝等工序加工的園藝植物	各種水果罐頭、果脯,、蜜餞,、炒制的果仁、堅果,、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉,、花椒粉等）
	含用作中藥原藥的各種植物的根、莖,、皮,、葉、花,、果實等,，以及利用上述藥用植物加工制成的片,、絲、塊,、段等中藥飲片	中成藥
	原木,、原竹、天然樹脂和其他林業(yè)產(chǎn)品,，以及鹽水竹筍	鋸材,、竹筍罐頭

貨物	13%低稅率范圍	不屬于13%低稅率范圍
農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品——動物類	含人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦,、蟹,、鱉、貝類,、棘皮類,、軟體類、腔腸類,、海獸類動物,；也含干制的魚、蝦,、蟹,、貝類、棘皮類,、軟體類,、腔腸類，如干魚,、干蝦、干蝦仁,、干貝等,，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠	熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭
	含各種獸類,、禽類和爬行類動物及其肉產(chǎn)品,，也含各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品,，如臘肉,、腌肉、熏肉等	各種肉類罐頭,、肉類熟制品
	含各種禽類動物和爬行類動物的卵,，包括鮮蛋、冷藏蛋,，也包括經(jīng)加工的咸蛋,、松花蛋,、腌制的蛋等	各種蛋類的罐頭
	鮮奶(含按照食品安全國家標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和滅菌乳)	用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶,、奶酪,、奶油等；按照食品安全國家標準生產(chǎn)的調(diào)制乳

貨物	13%低稅率范圍	不屬于13%低稅率范圍
食用植物油	芝麻油,、花生油,、豆油、菜籽油,、米糠油,、葵花子油、棉籽油,、玉米胚油,、茶油、胡麻油以及上述油為原料生產(chǎn)的混合油,。棕櫚油,、核桃油、橄欖油,、花椒油杏仁油,、葡萄籽油、牡丹籽油	皂腳,；肉桂油,、桉油、香茅油,；環(huán)氧大豆油,、氫化植物油
自來水	自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾,、沉淀,、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應的水	農(nóng)業(yè)灌溉用水,、引水工程輸送的水
居民用煤炭制品	是指煤球,、煤餅、蜂窩煤和引火炭	工業(yè)煤炭
飼料	用于動物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品,。包括單一大宗飼料,、混合飼料、配合飼料,、復合預混料,、濃縮飼料。骨粉，魚粉,。	飼料添加劑
農(nóng)藥	包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑,。如殺蟲劑、殺菌劑,、除草劑,、植物生長調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥,、微生物農(nóng)藥,、衛(wèi)生用藥、其他農(nóng)藥原藥,、制劑等	用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑,、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑,、蚊香,、清毒劑等）

貨物	13%低稅率范圍	不屬于13%低稅率范圍
農(nóng)機	拖拉機；土壤耕整機械,；農(nóng)田基本建設(shè)機械,；種植機械；植物保護和管理機械,；收獲機械,；場上作業(yè)機械；排灌機械,；對農(nóng)副產(chǎn)品進行初加工,，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機械；人力車（不包括三輪運貨車）,、畜力車和拖拉機掛車,；畜牧業(yè)機械；漁業(yè)機械,；林業(yè)機械,；小農(nóng)具。密集型烤房設(shè)備,、頻振式殺蟲燈,、自動蟲情測報燈;粘蟲板,；農(nóng)用水泵,，農(nóng)用柴油機；卷簾機,。農(nóng)用挖掘機,、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品。動物尸體降解處理機,、蔬菜清洗機（新增）	以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械,；農(nóng)用汽車；機動漁船,；森林砍伐機械,、集材機械；農(nóng)機零部件
食用鹽	食用鹽產(chǎn)品的范圍必須符合國家頒布的相關(guān)產(chǎn)品標準	食用鹽以外的其他鹽（2009年起）

　　【例題?多選題】下列貨物,，適用13%增值稅稅率的有( ),。(2011年)

　　A.利用工業(yè)余熱生產(chǎn)的熱水

　　B.石油液化氣

　　C.飼料添加劑

　　D.蚊香、驅(qū)蚊劑

　　E.食用鹽

　　【答案】ABE

　　【提示】這部分有一個容易被考生忽視的問題：

　　增值稅加工修理修配勞務的稅率不會涉及13%,，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率,。

　　3.低稅率11%

　　(1)交通運輸服務

　　(2)郵政服務

　　(3)基礎(chǔ)電信服務

　　(4)建筑服務

　　(5)不動產(chǎn)租賃服務

　　(6)銷售不動產(chǎn)

　　(7)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

　　4.低稅率6%

　　(1)現(xiàn)代服務(租賃服務除外)

　　(2)增值電信服務

　　(3)金融服務

　　(4)生活服務

　　(5)銷售無形資產(chǎn)(轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外)

　　5.零稅率

　　(1)除國務院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物,，稅率為零

　　(2)財政部和國家稅務總局規(guī)定的跨境應稅行為,，稅率為零。主要包括：

　?、賴H運輸服務

　?、诤教爝\輸服務

　　③向境外單位提供的完全在境外消費的列舉項目的服務

　　應稅服務適用零稅率的范圍

　　(1)適用零稅率的國際運輸服務包括：

　?、倨瘘c或終點在境外的有許可證的運輸服務;

　?、谄瘘c或終點在港澳臺的有許可證的運輸服務;

　　③航天運輸服務參照國際運輸服務,，適用增值稅零稅率,。

　　【辨析】適用零稅率的租賃服務辨析：

租賃服務類型	零稅率的申請方
境內(nèi)的單位或個人提供程租服務，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務	出租方
境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租,、濕租服務,，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務	承租方
境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務	出租方
境內(nèi)的單位或個人以無運輸承運方式提供國際運輸服務	境內(nèi)實際承運人