注會《審計》練習：其他貨幣資金的實質性程序
2016年注冊會計師考試已經(jīng)進入強化沖刺階段，現(xiàn)在大家需要通過做題來加強對知識點的深度理解,，并學會舉一反三,。東奧小編每天都會為考生們提供每日一練習題，幫助學子們更好地復習,！祝大家在CPA備考之路上腳踏實地，輕松過關,。
簡答題
ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表,，審計項目組認為貨幣資金的存在和完整性認定存在舞弊導致的重大錯報風險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關的部分內容摘錄如下：
?。?）2015年2月2日,，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進行盤點,，2月3日，審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤,，并將結果與現(xiàn)金日記賬進行了核對,，未發(fā)現(xiàn)差異。
?。?）因對甲公司管理層提供的銀行賬戶清單的完整性存有疑慮,，審計項目組前往當?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結算賬戶清單，結果滿意,。
?。?）因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單,，并現(xiàn)場觀察了對賬單的打印過程,，未發(fā)現(xiàn)異常。
?。?）審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證,，這些賬戶年末余額合計小于實際執(zhí)行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調節(jié)表,，結果滿意,。
（5）針對年末銀行存款余額調節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調節(jié)項,，審計項目組通過檢查相關的支票存根和記賬憑證予以確認,。
（6）審計項目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同,，甲公司管理層解釋X銀行于2014年中變更了印章樣式,，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式,，認可了甲公司管理層的解釋,。
要求：
針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當,，如不恰當,，提出改進建議。
【正確答案】
?。?）不恰當,。改進建議：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時,。
?。?）恰當。
?。?）不恰當,。改進建議：如果對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮,，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單,。在獲取銀行對賬單時,，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。
?。?）不恰當,。改進建議：審計項目組應當對銀行存款賬戶（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）實施函證程序,，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低,。
（5）不恰當,。改進建議：針對年末銀行存款余額調節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調節(jié)項,，審計項目組不僅應通過檢查相關的支票存根和記賬憑證予以確認，還應取得期后銀行對賬單,，確認未達賬項是否存在,，銀行是否已于期后入賬。
?。?）不恰當,。改進建議：不能僅通過甲公司的解釋（即口頭證據(jù)）和提供的收款回單（被審計單位內部提供），而不實施其他審計程序,，審計項目組應實施其他審計程序，比如親自到銀行進行核實等,。
【知 識 點】其他貨幣資金的實質性程序
cpa考試路上,，東奧與你同行，現(xiàn)在的堅持就是我們未來的驕傲,，每一個不甘于平庸,，敢于拼搏的人生都不會被辜負。注冊會計師考試也許只是你生命中的一段經(jīng)歷,，但一定會因為你的努力而變成濃墨重彩的一筆，成為難忘的記憶,。
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