2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-08-17 11:36:14

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　　【考點104】結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算
　　事業(yè)單位應(yīng)當嚴格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補助結(jié)余”科目核算,。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”,、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”,、“非財政補助結(jié)余分配”等科目核算,。
　　（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
　　財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行,，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金,。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
　　財政補助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標已完成,，或由于受政策變化,，計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金,。財政補助結(jié)余是財政補助項目支出結(jié)余資金,。
　　事業(yè)單位應(yīng)當按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金,。
　　1.財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
　?。?）會計期末
　　借：財政補助收入--基本支出、項目支出
　　　　貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn),、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn),、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：事業(yè)支出--財政補助支出（基本支出、項目支出）或“事業(yè)支出--基本支出（財政補助支出）,、項目支出（財政補助支出）
　?。?）年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余
　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：財政補助結(jié)余
　　或相反分錄,。
　?。?）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”
　　　　貸：財政應(yīng)返還額度,、零余額賬戶用款額度,、銀行存款等科目
　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的，做相反會計分錄。
　　2.財政補助結(jié)余的核算
　?。?）年末,，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余
　　借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)--項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：財政補助結(jié)余
　　或相反分錄。
　?。?）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的,，按照實際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
　　借：財政補助結(jié)余
　　　　貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度,、銀行存款等科目
　　取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或者額度的,，做相反會計分錄。
　?。ǘ┓秦斦a助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
　　非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的,、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算,，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。
　　1.期末
　　借：事業(yè)收入,、上級補助收入、附屬單位上繳收入,、其他收入
　　　　貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：“事業(yè)支出--非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出--項目支出（非財政專項資金支出）”,、“其他支出”
　　2.年末，完成非財政補助專項資金結(jié)轉(zhuǎn)后,，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析,，將已完成項目剩余資金區(qū)分以下情況處理
　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
　　　　貸：銀行存款（繳回原專項資金撥入單位）
　　借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（留歸本單位使用）
　　　　貸：事業(yè)基金
　　【提示】項目未完成，“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額,。
　?。ㄈ┓秦斦a助結(jié)余的核算
　　非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支,、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額,。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
　　1.事業(yè)結(jié)余的核算
　?。?）期末
　　借：事業(yè)收入,、上級補助收入、附屬單位上繳收入,、其他收入
　　　　貸：事業(yè)結(jié)余
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　　　貸：“事業(yè)支出--其他資金支出”或“事業(yè)支出--基本支出（其他資金支出）,、項目支出（其他資金支出）”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目,、“對附屬單位補助支出”,、“上繳上級支出”
　　（2）年末
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配
　　或相反分錄,。
　　2.經(jīng)營結(jié)余的核算
　?。?）期末
　　借：經(jīng)營收入
　　　　貸：經(jīng)營結(jié)余
　　借：經(jīng)營結(jié)余
　　　　貸：經(jīng)營支出
　?。?）年末
　　借：經(jīng)營結(jié)余
　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配
　　【提示】經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營虧損,，不予結(jié)轉(zhuǎn)
　　3.非財政補助結(jié)余分配的核算（年末）
　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余
　　借：事業(yè)結(jié)余
　　　　經(jīng)營結(jié)余
　　　　貸：非財政補助結(jié)余分配
　　（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
　　借：非財政補助結(jié)余分配
　　　　貸：應(yīng)繳稅費--應(yīng)繳企業(yè)所得稅
　?。?）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金
　　借：非財政補助結(jié)余分配
　　　　貸：專用基金--職工福利基金
　?。?）將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
　　借：非財政補助結(jié)余分配
　　　　貸：事業(yè)基金
　　或相反分錄。