招生方案： 會(huì)計(jì) 審計(jì) 財(cái)管 經(jīng)濟(jì)法 稅法 戰(zhàn)略 注會(huì)考前面授密訓(xùn)營(yíng)

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　　【東奧小編】各位綜合階段的學(xué)員朋友們，劉圣妮老師精心為大家準(zhǔn)備了注會(huì)考試綜合階段審計(jì)部分12個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序,，有了它,，分分鐘搞定各類風(fēng)險(xiǎn),。全部都是干貨,，趕快來下載收藏吧!

　　各位綜合階段的學(xué)員朋友,，大家好,，

　　大家備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)辛苦了!

　　應(yīng)廣大新老學(xué)員的要求，接受東奧會(huì)計(jì)在線的委托,，將綜合測(cè)試卷一(上午考試)中審計(jì)模塊歸納了12個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序,，在考前沖刺階段為各位學(xué)員助點(diǎn)力。

　　針對(duì)營(yíng)業(yè)收入等 12 個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序

　　一,、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(歸納)

　　1.營(yíng)業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定的7個(gè)程序

　　(1)對(duì)營(yíng)業(yè)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1)按收入分類或產(chǎn)品名稱對(duì)銷售數(shù)量,、毛利率等進(jìn)行比較分析——按類別分析;

　　2)按月度對(duì)本期和上期毛利率進(jìn)行比較分析——按時(shí)間分析。

　　(2)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件,、方法

　　結(jié)合在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的信息,，檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定并保持前后期一致;關(guān)注周期性,、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則,、方法。

　　(3)抽取若干張記賬憑證(“逆查” )

　　抽取若干張記賬憑證,，審查入賬日期,、編號(hào)、數(shù)量,、單價(jià),、金額等是否與發(fā)票、出庫(kù)單等一致,。

　　(4)銷售的截止測(cè)試

　　1) 通過測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表日前后(若干天)且金額大于(若干萬元)的發(fā)貨單據(jù),，與應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì);同時(shí)，從應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬選取在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后(若干天)且金額大于(若干萬元)的憑證,，與發(fā)貨單據(jù)核對(duì),，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象。

　　2)復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表日前后銷售和發(fā)貨水平,，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是否異常(如與正常水平相比),，并考慮是否有必要追加截止程序。

　　3)取得財(cái)務(wù)報(bào)表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況,。

　　4)結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日應(yīng)收賬款的函證程序,，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。

　　5)調(diào)整重大跨期銷售,。

　　(5)結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)

　　結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì),，選擇主要客戶函證本期銷售額。

　　(6)檢查銷貨退回的合理性

　　存在銷貨退回的,，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定,，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性,。

　　(7)發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的實(shí)質(zhì)性程序(關(guān)聯(lián)方交易)

　　1)了解交易的商業(yè)理由,。

　　2)檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如，銷售發(fā)票,、銷售合同,、銷售協(xié)議、及產(chǎn)成品入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件),。

　　3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限,，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序

　　a.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額,，包括擔(dān)保和其他重要信息;

　　b.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　c.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息

　　2.營(yíng)業(yè)成本完整性認(rèn)定的 4 個(gè)程序

　　(1)對(duì)營(yíng)業(yè)成本實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　1)將本期和上期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按月度進(jìn)行比較分析——按月度分析。

　　2)將本期和上期的主要產(chǎn)品單位成本進(jìn)行比較分析——按類別分析,。

　　對(duì)有異常情況的項(xiàng)目做進(jìn)一步調(diào)查,。

　　(2)抽查月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的品種,、規(guī)格,、數(shù)量和計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則——相當(dāng)于重新計(jì)算,。

　　(3)編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表,，并與相關(guān)科目交叉索引。

　　(4)針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)(如銷售退回),，檢查相關(guān)原始憑證,，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確,。

　　3.銷售費(fèi)用完整性認(rèn)定的 3 個(gè)程序

　　(1)對(duì)銷售費(fèi)用進(jìn)行分析：

　　1)計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用總額及主要項(xiàng)目金額占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率,，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷變動(dòng)的合理性——按月份分析,。

　　2)計(jì)算分析各個(gè)月份銷售費(fèi)用中主要項(xiàng)目發(fā)生額及占銷售費(fèi)用總額的比率,，并與上一年度進(jìn)行比較，判斷其變動(dòng)的合理性——按類別分析。

　　(2)復(fù)核本期發(fā)生的銷售費(fèi)用

　　對(duì)本期發(fā)生的銷售費(fèi)用,，選取樣本,，檢查其支持性文件，確定原始憑證是否齊全,、記賬憑證與原始憑證是否相符以及賬務(wù)處理是否正確——相當(dāng)于重新計(jì)算,。

　　(3)銷售費(fèi)用截止測(cè)試

　　從資產(chǎn)負(fù)債表日后的銀行對(duì)賬單或付款憑證中選取項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試，檢查支持性文件(如合同或發(fā)票),，關(guān)注發(fā)票日期和支付日期,，追蹤已選取項(xiàng)目至相關(guān)費(fèi)用明細(xì)表，檢查費(fèi)用所計(jì)入的會(huì)計(jì)期間,，評(píng)價(jià)費(fèi)用是否被記錄于正確的會(huì)計(jì)期間,。

　　4.應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的 4 個(gè)程序

　　(1)實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效,。

　　如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證,，在工作依據(jù)底稿模板中說明理由。

　　1)編制應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表,，檢查回函,。

　　2)調(diào)查不符事項(xiàng) ，確定是否表明存在錯(cuò)報(bào),。

　　3)如果未回函,，實(shí)施替代程序。

　　4)如果認(rèn)為回函不可靠,，評(píng)價(jià)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及其他審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　5)如果管理層不允許寄發(fā)詢證函：

　?、僭儐柟芾韺硬辉试S寄發(fā)詢證函的原因 并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計(jì)證據(jù);

　?、谠u(píng)價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍的影響;

　?、蹖?shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù);

　?、苋绻J(rèn)為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān),、可靠的審計(jì)證據(jù),，與治理層進(jìn)行溝通，并確定其對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)意見的影響,。

　　(2)對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序

　　對(duì)未函證應(yīng)收賬款,，抽查相關(guān)支持性文件,，(如銷售合同、銷售訂單,、銷售發(fā)票副本,、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù))，確定會(huì)計(jì)處理是否正確,。

　　(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后沖銷應(yīng)收賬款的支持性文件

　　檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至 日止被審計(jì)單位授予欠款單位的,、金額大于的減免應(yīng)收賬款的支持性文件，以及資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平,，確定應(yīng)收賬款是否真實(shí)存在,。

　　(4)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序

　　1)了解交易的商業(yè)理由。

　　2)檢查證實(shí)交易的支持性文件(例如,，發(fā)票,、合同、協(xié)議,、及入庫(kù)和運(yùn)輸單據(jù)等相關(guān)文件),。

　　3)如果可獲取與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的審計(jì)證據(jù)有限，考慮實(shí)施下列審計(jì)程序

　　a.向關(guān)聯(lián)方函證交易的條件和金額,，包括擔(dān)保和其他重要信息;

　　b.檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息;

　　c.向與交易相關(guān)的人員和機(jī)構(gòu)(例如銀行,、律師)函證或與其討論有關(guān)信息。

　　5.應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的 2 個(gè)程序

　　(1)獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表

　　1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性;

　　2)檢查原始憑證,，如銷售發(fā)票,、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性;

　　3)請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助,，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額,，對(duì)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行檢查至支持性文件,。

　　(2)評(píng)價(jià)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　如果識(shí)別出與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，重新估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，并在本賬項(xiàng)工作依據(jù)底稿模板中記錄測(cè)試過程,。

　　6.應(yīng)收票據(jù)/短期借款完整性認(rèn)定的 2 個(gè)程序

　　(1)獲取已經(jīng)背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)清單,，針對(duì)在 2011 年 12 月 31 日尚未到期的部分檢查其條款是否附有追索權(quán)，是否符合終止確認(rèn)條件;

　　(2)函證應(yīng)收票據(jù)和短期借款,，不符合終止確認(rèn)條件的未到期部分不得終止確認(rèn),。

　　7.預(yù)付賬款存在認(rèn)定的 3 個(gè)程序

　　(1)分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成，確定：

　　1)該筆款項(xiàng)是否根據(jù)有關(guān)購(gòu)貨合同支付;

　　2)檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性,，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的是否需調(diào)整至正確科目,、因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購(gòu)貨物的預(yù)付款項(xiàng)是否已按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬,，轉(zhuǎn)銷預(yù)付款項(xiàng),。

　　(2)選擇大額或與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的預(yù)付賬款函證其余額和交易條款,。

　　(3)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬,，并檢查相關(guān)憑證,，核實(shí)期后是否已收到實(shí)物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實(shí)性和完整性,。

　　二,、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(歸納)

　　6.應(yīng)付賬款完整性認(rèn)定的 4 個(gè)程序 (依據(jù)底稿模板)

　　(1)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期,，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理,。

　　(2)獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng),、在途商品,、付款折扣、未記錄的負(fù)債等),，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款,，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

　　(3)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目,，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知,、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員,，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款,。

　　(4)結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單),，檢查是否有大額貨到單未到的情況,，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　7.應(yīng)付職工薪酬完整性認(rèn)定的 4 個(gè)程序(依據(jù)底稿模板)

　　(1)檢查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn),，與生產(chǎn)成本,、制造費(fèi)用、在建工程等相關(guān)賬項(xiàng)進(jìn)行核對(duì),，確定會(huì)計(jì)處理是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,。

　　(2)檢查應(yīng)付職工薪酬本期的發(fā)生

　　①對(duì)按照職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的職工薪酬,，獲取工資計(jì)算表,，將工資標(biāo)準(zhǔn)語有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，選取樣本進(jìn)項(xiàng)測(cè)試,。

　?、趯?duì)國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，檢查是否按照規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和比例計(jì)提,。

　?、蹖?duì)被審計(jì)單位按照歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和當(dāng)期計(jì)劃預(yù)計(jì)的職工薪酬,，獲取管理層進(jìn)行估計(jì)的資料，完成工作依據(jù)底稿模板,。

　　(3)對(duì)本期應(yīng)付職工薪酬的減少,，檢查至支持性文件，確定會(huì)計(jì)處理是否正確,。

　　(4)檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況,，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng),。

　　8.開發(fā)支出存在認(rèn)定的 5 個(gè)程序(依據(jù)底稿模板)

　　(1)向有關(guān)技術(shù)人員了解各項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展;

　　(2)檢查研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和預(yù)算等文件資料;

　　(3)檢查管理層對(duì)研發(fā)支出在研究階段和開發(fā)階段的劃分是否正確;

　　(4)檢查開發(fā)支出是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于開發(fā)支出資本化條件的規(guī)定;

　　(5)檢查各項(xiàng)支出是否與研究開發(fā)直接相關(guān),。

　　9.固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的 3 個(gè)程序(依據(jù)底稿模板)

　　(1)以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查,，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在,，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確,、會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　(3)檢查本期固定資產(chǎn)的增加,。

　　10.固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的 3 個(gè)程序(依據(jù)底稿模板)

　　(1)分析被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，識(shí)別是否存在固定資產(chǎn)減值跡象,。

　　(2)對(duì)于存在減值跡象的固定資產(chǎn),，檢查管理層編制的減值測(cè)試計(jì)算表，檢查有關(guān)現(xiàn)金

　　流量預(yù)測(cè),、折現(xiàn)率等數(shù)據(jù)的合理性,。

　　(3)檢查期后固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等情況,。

　　三,、生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序(歸納)

　　11.存貨計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定的 4 個(gè)程序

　　(1)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試;

　　(2)根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的計(jì)價(jià)方法，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備所依據(jù)的資料,、假設(shè)和方法,，考慮可變現(xiàn)凈值的確定原則，評(píng)估存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性;

　　(3)檢查存貨的期后銷售情況,，確定其期后售價(jià)是否低于成本;

　　(4)在實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí),，觀察存貨的狀態(tài)。

　　12.存貨存在認(rèn)定的 3 個(gè)程序

　　(1)年末實(shí)施存貨(包括存放于第三方的存貨)監(jiān)盤程序;

　　(2)如果實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行,，實(shí)施替代審計(jì)程序，例如,，向存貨保管方函證存貨的數(shù)

　　量和狀況;

　　(3)必要時(shí)聘請(qǐng)專家確定存貨的數(shù)量和狀態(tài),。

　　感謝劉圣妮老師的整理，祝愿所有參加綜合階段考試的考生都能夠順利通過CPA,！

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