2016年中級(jí)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)債券類(lèi)的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：姚姚2016-07-04 13:38:32

　　[小編“姚姚”]東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)頻道提供：2016年中級(jí)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見(jiàn)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)債券類(lèi)的會(huì)計(jì)處理,。

　　【考點(diǎn)四十四】可供出售金融資產(chǎn)債券類(lèi)的會(huì)計(jì)處理

　?。ǚ智遒~面價(jià)值,、攤余成本、公允價(jià)值的關(guān)系）

　?。ㄒ唬┏跏加?jì)量

　?、侔慈〉脮r(shí)公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額,；

　?、谥Ц兜膬r(jià)款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　　　應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）

　　　　貸：銀行存款

　　該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細(xì)）

　?。ǘ┖罄m(xù)計(jì)量

　?。?）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計(jì)量（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,、計(jì)算攤余成本,、確定公允價(jià)值的變動(dòng)）

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間）

　　借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）

　　收到利息：

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收利息

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　?。?）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量,、計(jì)算攤余成本,、確定公允價(jià)值的變動(dòng)）

　　每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時(shí)間）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　　　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：其他綜合收益

　　或相反處理。

　　【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本,、公允價(jià)值,、賬面價(jià)值等之間的關(guān)系（不考慮減值）。

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=公允價(jià)值；

　?。?）公允價(jià)值（賬面價(jià)值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”,。

　　（3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”（余額）=期末公允價(jià)值（賬面價(jià)值）,。

　?。?）某期末：根據(jù)期末公允價(jià)值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額,。

　?。?）正常公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本的計(jì)算。

　　附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時(shí)的比較

　　【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算,，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算,；考試中比較常見(jiàn)的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；

　　【提示2】交易性金融資產(chǎn)期末不考慮減值,，可供出售金融資產(chǎn)期末考慮減值,，針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)的減值后面專(zhuān)門(mén)介紹。本次比較不涉及減值,。