2016中級職稱會計實務(wù)常見考點：持有至到期投資的處置和重分類

來源：東奧會計在線責(zé)編：姚姚2016-07-01 10:32:02

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　　【考點四十三】持有至到期投資的處置和重分類
　?。ㄒ唬┨幹贸钟兄恋狡谕顿Y時,，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益,。
　　借：銀行存款（處置價款）
　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備
　　　　貸：持有至到期投資——成本
　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）
　　　　　　持有至到期投資——應(yīng)計利息（到期一次還本付息的債券）
　　　　　　應(yīng)收利息（分期付息到期還本的債券）
　　　　　　投資收益（倒擠）（或借方）
　?。ǘ┢髽I(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則所允許的例外情況,，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,。重分類日,，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出,，計入當(dāng)期損益,。
　　【提示】但是，需要說明的是,，遇到以下情況時可以例外：
　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)）,，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；【記憶技巧,，期限短】
　　2.根據(jù)合同約定的償付方式,，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；【記憶技巧,，金額小】
　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制,、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起?！居洃浖记?，不是投資方的自身原因】

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