2016年中級職稱會計實務(wù)常見考點：金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類

來源：東奧會計在線責編：姚姚2016-06-28 10:37:25

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【考點四十】金融資產(chǎn)的內(nèi)容和分類

企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理要求,，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類：

1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),；

2.持有至到期投資,；

3.貸款和應(yīng)收款項,；

4.可供出售金融資產(chǎn),。

上述分類一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。

【提示1】長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn),。

【提示2】不同類的金融資產(chǎn),，初始計量與后續(xù)計量不一樣，所以,，上述分類一經(jīng)確定不能隨意變更,。

（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（核算科目：交易性金融資產(chǎn)）

1.交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn),，應(yīng)當劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售,。（股票、債券,、基金等）

（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分,，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（一組股票）

（3）屬于衍生工具（認股權(quán)證）,。

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。

【提示】在四類金融資產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類,，其他三類均屬于非衍生金融資產(chǎn),。

（二）持有至到期投資（核算科目：持有至到期投資）

持有至到期投資，是指到期日固定,、回收金額固定或可確定,，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（三）可供出售金融資產(chǎn)（核算科目：可供出售金融資產(chǎn)）

可供出售金融資產(chǎn),，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍市場上有報價,，因此,，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票,、債券、基金等,，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

【小結(jié)】

投資工具

類別

是否包含衍

生金融工具

股票,、債券

以公允價值計量且其變動計

入當期損益的金融資產(chǎn)

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