一旦定下了目標(biāo),，就要朝著目標(biāo)全力奔跑,。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)備考，小編為大家整理了金融資產(chǎn)的相關(guān)考點(diǎn),，一起來看吧,！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元

有序交易和市場

市場參與者

公允價(jià)值與交易價(jià)格

估值技術(shù)和輸入值

公允價(jià)值層次

【知識(shí)點(diǎn)】公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值,，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格,。在確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí),，應(yīng)考慮以下基本要求：

一、金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征,，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或者使用的限制等,。

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)可以是單項(xiàng)資產(chǎn),，也可以是資產(chǎn)組合或者資產(chǎn)和負(fù)債的組合。企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量,，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元,。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位,。

二,、有序交易和市場

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售金融資產(chǎn)的交易,，是在當(dāng)前市場條件下的有序交易,。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易,。清算等被迫交易不屬于有序交易,。

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進(jìn)行。不存在主要市場的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進(jìn)行,。主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場,。最有利市場,，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場,。

企業(yè)在識(shí)別主要市場(或最有利市場)時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但沒有必要考察所有市場,。通常情況下,，企業(yè)正常進(jìn)行金融資產(chǎn)出售的市場可以視為主要市場(或最有利市場)。

三,、市場參與者

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該金融資產(chǎn)定價(jià)時(shí)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。市場參與者,，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或最有利市場)中,，同時(shí)具備下列特征的買方和賣方：

(1)市場參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)--關(guān)聯(lián)方披露》所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系,；

(2)市場參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況,，能夠根據(jù)可取得的信息對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知；

(3)市場參與者應(yīng)當(dāng)有能力并自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易,。

企業(yè)在確定市場參與者時(shí),，應(yīng)當(dāng)考慮所計(jì)量的金融資產(chǎn)、該資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場)以及在該市場上與企業(yè)進(jìn)行交易的市場參與者等因素,，從總體上識(shí)別市場參與者,。

四、公允價(jià)值與交易價(jià)格

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等,，判斷初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否與其交易價(jià)格相等,。

在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格(即進(jìn)入價(jià)格),。公允價(jià)值是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格(即脫手價(jià)格),。金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等，但在下列情況中兩者可能不相等：

(1)交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間,。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外,。

(2)交易是被迫的。

(3)交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元,。

(4)交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場(或最有利市場),。

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的公允價(jià)值與交易價(jià)格存在差異時(shí),，如果其公允價(jià)值并非基于相同資產(chǎn)在活躍市場中的報(bào)價(jià)，也非基于僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù),，企業(yè)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)不應(yīng)確認(rèn)利得或損失,。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)--金融工具列報(bào)》的相關(guān)要求進(jìn)行披露,。

五,、估值技術(shù)和輸入值

1、估值技術(shù)

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù),。估值技術(shù)主要包括：

(1)市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn),、負(fù)債或資產(chǎn)和負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值的技術(shù),。

(2)收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù),。

(3)成本法,，是反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額(通常指現(xiàn)行重置成本)的估值技術(shù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值,。企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的,，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值,。

2、輸入值

輸入值,，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè),，包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值?？捎^察輸入值,，是指能夠從市楊數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè),。不可觀察輸入值,，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值。該輸入值應(yīng)當(dāng)根據(jù)可獲得 的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用假設(shè)的最佳信息確定,。

企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中,，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下,，才可以使用不可觀察輸入值,。

六、公允價(jià)值層次

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次,，并首先使用第一層次輸入值,，其次使用第二層次輸入值,，最后使用第三層次輸入值。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次,，由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言具有重要意義的輸入值所屬的最低層次決定,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)特征的基礎(chǔ)上判斷所使用的輸入值是否重要。公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次,，取決于估值技術(shù)的輸入值,，而不是估值技術(shù)本身。

1,、第一層次輸入值

第一層次輸入值是在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià),。活躍市場,，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易量和交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場,。在活躍市場，交易對象具有同質(zhì)性,，可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方,，且市場價(jià)格信息是公開的。

2,、第二層次輸入值

第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值,。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的,。第二層次輸入值包括：

(1)活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià),；

(2)非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)；

(3)除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值,，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線,、隱含波動(dòng)率和信用利差等；

(4)市場驗(yàn)證的輸入值等,。

3,、第三層次輸入值

第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率,、股票波動(dòng)率,、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)做出的財(cái)務(wù)預(yù)測等。

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(注：以上內(nèi)容摘自《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義，轉(zhuǎn)載請注明出處)