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資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

【所屬章節(jié)】

第八章 資產(chǎn)減值

【知識點】資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定,。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率三個因素,。其中,，資產(chǎn)使用壽命的預(yù)計與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計方法相同,。

(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,，企業(yè)管理層應(yīng)當在合理的有依據(jù)的基礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計，并將資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計,，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,。出于數(shù)據(jù)的可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的,，可以涵蓋更長的期間。

對于最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測期之后的現(xiàn)金流量,，企業(yè)應(yīng)當以該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)進行估計,。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以遞增的增長率為基礎(chǔ)進行估計,，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的外,，不應(yīng)當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場,、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率,，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。在恰當,、合理的情況下,，該增長率可以是零或者負數(shù)。

在經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)常變化的情況下,，資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量與預(yù)計數(shù)往往會有出入，而且預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時的假設(shè)也有可能發(fā)生變化,，因此,，企業(yè)管理層在每次預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當分析以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與現(xiàn)金流量實際數(shù)的差異情況,，以評判預(yù)計當期現(xiàn)金流量所依據(jù)假設(shè)的合理性,。通常情況下，企業(yè)管理層應(yīng)當確保當期預(yù)計現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相一致,。

2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容

(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,。

(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應(yīng)當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出,，后者通常是指那些與資產(chǎn)直接相關(guān)的間接費用,。

對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計其未來現(xiàn)金流量時,，應(yīng)當包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達到預(yù)定可使用(或可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù),。

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量,。該現(xiàn)金流量應(yīng)當是在公平交易中,，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的,、減去預(yù)計處置費用后的金額,。

3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。

企業(yè)資產(chǎn)在使用過程中有時會因為改良,、重組等原因發(fā)生變化,。在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),，不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的,、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。但是,，企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出,，如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應(yīng)當在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi),。

企業(yè)已經(jīng)承諾重組的,，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù),，應(yīng)當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。其中,，重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益,，通常應(yīng)當根據(jù)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)進行估計;因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流量數(shù)應(yīng)當根據(jù)或有事項準則確認的因重組所發(fā)生的預(yù)計負債金額進行估計。

(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量,。

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或流出,，主要是因為籌資活動與經(jīng)營活動性質(zhì)不同，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不應(yīng)當納入資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,，與此同時,，籌集資金的貨幣時間價值已經(jīng)通過折現(xiàn)因素考慮在內(nèi)。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率是建立在所得稅前的基礎(chǔ)上,，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當以所得稅前為基礎(chǔ),，從而可以有效地避免計算預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值過程中可能出現(xiàn)的重復(fù)計算等問題。

(3)對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致,。

企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時,，應(yīng)當在一致的基礎(chǔ)上考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致物價上漲等因素的影響,。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也應(yīng)當考慮這一影響因素;如果折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素,，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量也不應(yīng)當考慮這一影響因素,。總之,，在考慮通貨膨脹影響因素問題上,，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和確定折現(xiàn)率，應(yīng)當保持一致,。

(4)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整,。

在部分企業(yè)或企業(yè)集團，出于整體發(fā)展戰(zhàn)略的考慮,，某些資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出可能供企業(yè)或者企業(yè)集團內(nèi)部其他企業(yè)使用或者對外銷售,，所確定的交易價格或者結(jié)算價格建立在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的基礎(chǔ)上，而內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格很可能與市場交易價格不同,。在這種情況下,，為了如實估計資產(chǎn)的可收回金額，企業(yè)不應(yīng)當以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量,，而應(yīng)當采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳未來價格估計數(shù)進行估計,。

4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測,，即：使用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,。

在實務(wù)中，如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多,，不確定性較大,，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。此時,，如果采用期望現(xiàn)金流量法更為合理,，企業(yè)應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，即：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預(yù)計,，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算,。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的發(fā)生時間不確定,，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)在每一種情況下的現(xiàn)值乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計算。

(二)折現(xiàn)率的預(yù)計

在資產(chǎn)減值測試中,，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率,。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時如果企業(yè)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險的影響作了調(diào)整,，估計折現(xiàn)率時不需要考慮這些特定風(fēng)險;如果用于估計折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是所得稅后的,，應(yīng)當將其調(diào)整為所得稅前的折現(xiàn)率,，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計基礎(chǔ)相一致。

企業(yè)確定折現(xiàn)率時,，通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù),。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率,。在估計替代利率時,，企業(yè)應(yīng)當充分考慮資產(chǎn)剩余使用壽命期間的貨幣時間價值和其他相關(guān)因素，如資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額及其時間的預(yù)計離散程度,、資產(chǎn)內(nèi)在不確定性的定價等,。東奧中級會計職稱編輯“娜寫年華”發(fā)布。如果預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量已經(jīng)對這些因素作了有關(guān)調(diào)整,，應(yīng)當予以剔除,。企業(yè)在估計替代利率時，可以根據(jù)企業(yè)的加權(quán)平均資金成本,、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定,。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等,。

企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,，通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。但是,，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感,，企業(yè)應(yīng)當在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上,，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣,，企業(yè)應(yīng)當按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

首先,，應(yīng)當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

其次,，將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,。

最后,，在該現(xiàn)值的基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,，確定其可收回金額,，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失,。

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(注：以上內(nèi)容摘自《中級會計實務(wù)》授課講義，轉(zhuǎn)載請注明出處)