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【內(nèi)容導(dǎo)航】

建造合同收入和成本

【所屬章節(jié)】

第十四章 收入

【知識(shí)點(diǎn)】建造合同收入和成本的內(nèi)容

建造合同收入和成本的內(nèi)容

（一）建造合同收入

建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更,、索賠,、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分,。

(1)合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額,，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容,。

(2)因合同變更、索賠,、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入,。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更,、索賠,、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入,，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入,。

①合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整,。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的,，才能構(gòu)成合同收入：a.客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；b.收入能夠可靠地計(jì)量,。

②索賠款,，是指因客戶或第三方的原因造成的、向客戶或第三方收取的,、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng),。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)談判情況,，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠,；b.對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

③獎(jiǎng)勵(lì)款,，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),，客戶同意支付的額外款項(xiàng)。獎(jiǎng)勵(lì)款同時(shí)滿足下列條件的,，才能構(gòu)成合同收入：a.根據(jù)合同目前的完成情況,，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)成或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；b.獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。

（二）建造合同成本

建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的,、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,。

(1)直接費(fèi)用，是指為完成合同所發(fā)生的,、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出,。直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用,、耗用的機(jī)械使用費(fèi),、其他直接費(fèi)用。

①耗用的材料費(fèi)用,，主要包括施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料,、構(gòu)配件,、零件、半成品的成本,，以及鋼模板,、木模板、腳手架等的攤銷費(fèi)用,、租賃費(fèi)用,。

②耗用的人工費(fèi)用，主要包括從事工程建造的人員的工資,、獎(jiǎng)金,、津貼補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等職工薪酬,。

③耗用的機(jī)械使用費(fèi),，主要包括施工生產(chǎn)過程中使用的自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝,、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等,。

④其他直接費(fèi)用，是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用,。主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用,、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi),、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用,、場(chǎng)地清理費(fèi)用等,。

(2)間接費(fèi)用，是指企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工,、生產(chǎn)單位管理人員薪酬,、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗,、低值易耗品攤銷,、水電費(fèi)、辦公費(fèi),、差旅費(fèi),、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi),、排污費(fèi)等,。

直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本；間接費(fèi)用應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照系統(tǒng),、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本,。常見的用于間接費(fèi)用分?jǐn)偟姆椒ㄓ腥斯べM(fèi)用比例法和直接費(fèi)用比例法。

因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用,，如差旅費(fèi),、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的,，應(yīng)當(dāng)予以歸集,，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的,，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本,。

合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用,、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用，如企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,，船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用,，企業(yè)為建造合同借入款項(xiàng)所發(fā)生的、不符合借款費(fèi)用資本化條件的借款費(fèi)用等,。

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(注：以上內(nèi)容摘自《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處)